Бухгалтерский учет в страховых организациях. Особенности ведения бухгалтерского учёта в страховых организациях

Страховая премия в бухгалтерском учете - проводки по ее отражению мы рассмотрим в настоящей статье - имеет ряд особенностей, связанных как с природой этого платежа, так и со сроком действия страховки, а также с периодичностью осуществляемых выплат. Разберемся, как эти особенности влияют на учет страховых премий.

Страховая премия и виды страхования

Страховая премия представляет собой плату за страхование (ст. 954 ГК РФ), которую страхователь (юр- или физлицо, решившее застраховать жизнь, здоровье, имущество, ответственность или риски) платит страховщику (юрлицу, имеющему разрешение на ведение страховой деятельности) при заключении договора страхования.

Страхование происходит в отношении возникновения каких-либо определенных случаев, может осуществляться как в интересах самого страхователя, так и в пользу третьих лиц и быть как обязательным (предусмотренным одним из законов РФ), так и добровольным.

Размер страховой премии указывается в договоре страхования и определяется по тарифам, разработанным самим страховщиком или органами страхового надзора.

Видов страхования существует множество:

• личное — относящееся к жизни и здоровью;
• имущественное, призванное снизить потери от утраты, недостачи или повреждения какого-либо имущества;
• разного рода рисков — таких, например, как технические, финансовые (в т. ч. связанные с непоступлением оплаты от покупателей или товара от поставщиков), правовые;
• ответственности — например, автогражданской, профессиональной, застройщика, заемщика.

Плательщики премии по договору страхования

Платит страховую премию то лицо, которое заключило договор со страховщиком. Этим лицом может выступать:

• работодатель — в отношении договоров обязательного или добровольного личного страхования работников;
• собственник имущества или лицо, распоряжающееся им на праве оперативного управления (хозяйственного ведения);
• лицо, отвечающее за сохранность имущества, в т. ч. арендатор или перевозчик;
• лицо, у которого могут возникнуть риски определенных потерь вследствие не зависящих от него обстоятельств;
• лицо, которое из-за своих действий или, наоборот, бездействия может причинить ущерб третьим лицам.

В отношении одного и того же предмета могут одновременно иметь место договоры страхования с разными страхователями: например, могут застраховать имущественную ответственность в отношении одной и той же партии товара его продавец, осуществляющий отправку покупателю, и перевозчик, выполняющий фактическую доставку.

Имущество, фактически используемое по договору аренды, может быть застраховано:

• Добровольно: например, арендатором или арендодателем недвижимости. Условие о том, кто будет страховать имущество, целесообразно внести в текст договора аренды. Это будет иметь значение, например, для плательщиков УСН, работающих с объектом «доходы минус расходы», которые не смогут учесть в расходах при расчете единого налога затраты на добровольное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.05.2009 № 03-11-09/179).
• В обязательном порядке: например, в отношении взятых в аренду (в лизинг) транспортных средств, когда транспорт на время действия договора регистрируют на арендатора (лизингополучателя). Наличие полиса ОСАГО, оформленного на это транспортное средство страхователем, обязательно при регистрации транспорта в ГИБДД.

Оплата страховой премии и ее возврат страховщиком

Дата вступления договора страхования в силу может быть указана в самом договоре. Если ее там нет, договор вступит в силу со дня оплаты страховой премии (п. 1 ст. 957 ГК РФ). При этом допускается, что страховая премия может оплачиваться частями, но дата начала действия договора при отсутствии указания на нее в тексте этого документа совпадет с днем первого платежа.

Таким образом, оплата премии по отношению к дате вступления договора в силу может быть произведена:

• на эту дату;
• до этой даты;
• после этой даты.

За опоздание с оплатой очередной части договором могут быть предусмотрены штрафные санкции. Если очередная часть платежа не будет оплачена, то договор страхования прекратится по истечении того срока, которому соответствует фактически выплаченная сумма страховой премии.

До истечения действия договора могут возникнуть ситуации его досрочного прекращения, связанные с гибелью имущества или прекращением деятельности страхователем (п. 1 ст. 958 ГК РФ). В этом случае страховщик в обязательном порядке возвращает страхователю ту часть страховой премии, которая соответствует периоду невостребованности договора страхования. Аналогичное условие о возврате премии может быть предусмотрено в договоре для ситуации добровольного отказа страхователя от действия этого документа.

Счет учета расчетов по страховой премии

Для учета расчетов по договорам всех видов страхования, в которых юрлицо выступает страхователем (кроме обязательных социального, пенсионного и медицинского, учитываемых на счете 69), планом счетов бухучета (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предназначен отдельный субсчет счета 76: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Аналитику на этом субсчете организуют в отношении каждого страховщика и каждого договора, заключенного с этим страховщиком.

Оплата страховой премии по договору страхования бухгалтерской проводкой отразится так: Дт 76-1 Кт 51 (51, 71).

Обратной будет проводка при возврате части премии по досрочно прекращенному договору: Дт 51 (50) Кт 76-1.

НДС в расчетах фигурировать не будет, т. к. услуги по страхованию освобождены от этого налога (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Учет расходов по страхованию в бухучете начнется со дня вступления договора страхования в силу. Порядок учета расходов на страхование бухгалтерским законодательством не регламентирован. Поэтому они могут быть отнесены на затраты либо единовременно, либо в течение срока действия договора. И то и другое позволяет сделать ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Решение об этом должно быть записано в учетную политику. Однако в любом случае в затраты можно будет включить только ту сумму страховой премии, которая будет фактически оплачена. Поэтому, если оплата премии происходит по частям и учетная политика предполагает списание на затраты в течение срока действия договора, оплаченную сумму нужно будет распределять не на весь срок договора, а только на тот период, который реально оплачен.

В кредитовой части проводки по страховой премии, отражающей принятие ее к учету, в любом случае будет указан субсчет 76-1. В дебетовой части при единовременном списании будут указаны счета учета затрат (или прочих расходов). А вот для способа списания в течение периода номера счетов дебетовой части этой записи могут иметь варианты. Кроме того, при каждом из способов списания (единовременно или за период) будут возникать свои разницы между данными бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учетов, зависящие от несовпадения:

• способов отнесения на расходы, допустимых для БУ и НУ;
• сумм, которые можно учесть в расходах по правилам БУ и НУ;
• моментов учета в расходах по требованиям БУ и НУ.

Расхождения между правилами БУ и НУ для расходов по страхованию таковы:

• БУ допускает списание их как единовременное, так и в течение периода. В НУ единовременное списание возможно только для договора, действующего в пределах одного отчетного периода по налогу на прибыль, а более длительный период действия требует обязательного распределения расходов (п. 6 ст. 272 НК РФ).
• В БУ расходы всегда признаются в полной их сумме, а для принятия в НУ имеют место следующие ограничения:
  • в пределах законодательно установленных тарифов для обязательного имущественного страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ);
  • не более 15 000 руб. в год на одного работника по договорам добровольного личного страхования жизни или здоровья, заключенным на срок не меньше года (п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • не более 12% от фонда оплаты труда для долгосрочных (больше 5 лет) договоров страхования жизни (п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • не более 6% от фонда оплаты труда по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не меньше года (п. 16 ст. 255 НК РФ).
• Учет расходов в БУ начинается со дня вступления договора в силу, а в НУ их можно начать признавать только в периоде осуществления оплаты.

Возникновение разниц между БУ и НУ для ряда налогоплательщиков влечет за собой обязанность применения ПБУ 18/02. К кому именно это относится, читайте в материале .

Учет страховой премии единовременно

Правила бухучета (пп. 16-18 ПБУ 10/99) допускают возможность единовременного признания расходов по страхованию на дату вступления договора страхования в силу. Логически это объясняется тем, что у страховщика на этот момент не должно быть задолженности перед страхователем: страховая премия — это оплата за заключение договора страхования, а поскольку договор заключен, то обязательства страховщика на дату его заключения выполнены.

Бухгалтерская проводка тут будет такой: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1.

Налоговые последствия:

• Если договор краткосрочный (не больше одного отчетного периода по налогу на прибыль), весь целиком попадает в этот отчетный период, начало действия договора по правилам обоих учетов приходится на этот же период, нет расхождений в величине принимаемых к учету сумм, то разниц между данными БУ и НУ не возникнет.
• Расхождения в БУ и НУ появятся, если имеет место один из следующих моментов:
  • срок действия договора выходит за пределы одного отчетного периода и для НУ, соответственно, учет затрат должен осуществляться в течение больше чем одного периода;
  • для НУ срабатывают ограничения для принятия в затраты;
  • не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ.

Несовпадение правил учета в БУ и НУ может привести как к образованию не принимаемых для целей расчета налога на прибыль расходов, так и к расхождениям во времени учета этих расходов. В последнем случае обычно возникает проводка по отложенным налоговым активам: Дт 09 Кт 68, соответствующая более раннему принятию в затраты расходов по страхованию в БУ. По мере принятия сумм в НУ эти разницы будут нивелироваться, а налог по ним списываться: Дт 68 Кт 09.

Проводка Дт 68 Кт 77 встречается реже, но тоже может иметь место, если в НУ договор начинает действовать раньше, чем в БУ. Сглаживание разниц между учетами в этом случае отразится проводкой Дт 77 Кт 68.

Таким образом, единовременное признание расходов в БУ для большей части договоров страхования приведет к образованию разниц между БУ и НУ.

Учет страховой премии в течение срока действия договора

Сгладить разницы, возникающие между БУ и НУ, помогает применение второго способа, допускающего для применения в БУ списание расходов путем обоснованного распределения их между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). Использование этого способа возможно в двух вариантах:

• Оплаченная премия расценивается как дебиторская задолженность (что допускает п. 16 ПБУ 10/99, а дополнительным мотивом служит возможность возврата части премии при досрочном прекращении договора страхования) и в расходы относится по мере признания услуг по страхованию выполненными. То есть ежемесячно в затраты непосредственно с субсчета 76-1 списывается часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1.
• Часть премии, не учтенная в расходах в отчетном периоде, на который приходится начало действия договора, считается расходами будущих периодов. Это позволяет сделать п. 65 ПБУ по бухучету и бухотчетности (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) и разъяснения Минфина РФ (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5). То есть в месяце начала действия договора в затраты будет списана часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1, а остаток ее будет учтен как расходы будущих периодов: Дт 97 Кт 76-1. В дальнейшем ежемесячно на затраты будет списываться соответствующая этому месяцу сумма расходов по страхованию проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 97.

Для большинства договоров страхования применение любого их двух указанных способов приведет к отсутствию разниц между учетом их в БУ и НУ. Расхождения могут возникнуть, если:

• для НУ срабатывают ограничения для принятия в затраты — в этом случае могут образоваться как временные разницы, так и постоянные;
• не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ — это приводит к формированию разниц временного характера, исчезающих по завершении договора. Одним из примеров таких разниц может служить оформление помесячных договоров страхования на фактически отправленный за месяц объем грузов с выставлением счета и его оплатой в месяце, следующем за месяцем отправки. Здесь в БУ расход признается раньше, чем в НУ, и для месяцев, находящихся на границе отчетных периодов по налогу на прибыль, разница должна быть учтена при расчете этого налога:

• Дт 09 Кт 68 — в месяце отправки груза;
• Дт 68 Кт 09 — в месяце оплаты страховой премии.

Особенности учета платежей в СРО

Рассматривая особенности учета страховых премий, логично упомянуть о платежах в СРО (саморегулируемую организацию), членство в которой для ряда налогоплательщиков является обязательным условием осуществления их деятельности.

Обязательность взносов в СРО обусловливает необходимость их единовременного учета в НУ на дату платежа. А для БУ, так же, как и для страховых премий, возможны 2 варианта отнесения на затраты:

• Единовременно.
• В течение периода, который налогоплательщик установит самостоятельно, поскольку свидетельство СРО является бессрочным. Обычно такой срок делают равным 3-5 годам.

Способы списания в бухгалтерских проводках для этих вариантов будут точно такими же, как и при учете страховых премий: непосредственно на счета учета затрат со счета 76 или через счет 97.

Однако для целей сближения БУ и НУ здесь лучше принять решение о единовременном учете в БУ. Списание в течение срока для бухучета может быть оправдано только при больших суммах платежей, которые при их единовременном отнесении на затраты существенно ухудшат показатели бухотчетности. При расхождении способов учета платежей в СРО появятся временные разницы, налог от которых будет учтен на счете 77, поскольку в НУ расходы признают раньше: Дт 68 Кт 77.

Списание налоговых разниц отразится по мере учета расходов в БУ проводками Дт 77 Кт 68.

Итоги

Отражение страховых премий в БУ имеет свои особенности, обусловленные как самой сутью этих платежей, так и наличием возможности использования разных вариантов отражения в учете: единовременно или в течение периода действия договора. Выбор между вариантами учета позволяет свести к минимуму расхождения по страховым премиям в БУ и НУ. Принятое решение нужно закрепить в учетной политике по бухучету.

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Бухгалтерский учет в страховых организациях на примере ООО «Росгосстрах-Поволжье»

Студентка Клюева Наталья Владимировна

(Ф.И.О.) (подпись)

Руководитель Сажина Светлана Семеновна

(Ф.И.О.) (подпись)

Рецензент Кулишова Ольга Петровна

(Ф.И.О.) (подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. Кафедрой

______________________________

«____» _____________ 2005 г.

Ульяновск 2005

Введение………………………………………………………..………………………...3

Глава 1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета страховых компаний ………………………………………………………………………………...6

1.1 Законодательные основы страховой деятельности ……………………………...6

1.2 Экономическая сущность страхования ………………………………….……...10

1.3 Особенности плана счетов бухгалтерского учета страховых организаций…...12

1.4 Форма бухгалтерского учета……………………………………………………..16

Глава 2 Организация бухгалтерского учета на примере ООО «Росгосстрах-Поволжья»………………………………………………………………..….…….……18

2.1 Экономическая характеристика страховой компании и результаты её

финансовой деятельности ………………………………………………….…………18

2.2 Принципы организации бухгалтерского учета...……………………………….21

2.3 Учет денежных средств и расчетов с подотчетными лицами ……….…………24

2.4 Учет страховых операций…………………………………………………………29

2.5 Учет оплаты труда ………………………………………………………………..32

2.6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами………………………….37

2.7 Порядок отражения в учете расходов (кроме страховых выплат) ……………38

2.8 Учет страховых резервов ………………………………………………………...40

Глава 3 Бухгалтерская отчетность и её аудит в страховой компании ……………..44

Заключение …………………………………………………...………………………..57

Список использованных источников…………………………………………………60

Приложения …………………………………………………………………………...62

Введение

Юридически ни одна организация, независимо от ведомственной принадлеж-ности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерс-кого учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации; синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о затратах и эффективности производства и т.д., что позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации.

Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и вовне. При этом она обеспечивает выполнение важнейших функций – таких, как информация, планирование, контроль, сохранность и анализ.

Главными задачами бухгалтерского учета являются:

а) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами;

б) формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оператив-ного руководства и управления; выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.

Указанные задачи решаются при ведении бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, баланс, отчетность.

Объектом исследования выбрана страховая компания под названием Страховой отдел в г. Барыш ООО «Росгосстрах-Поволжье». Росгосстрах – крупнейшая в России страховая компания, которая способна оказывать существенное влияние на формирование страхового рынка в стране. Российская государственная страховая компания имеет многолетний успешный опыт работы. Образованная в феврале 1992 года, она является правопреемником Госстраха РСФСР, который был создан в 1921 году. Развитие российского рынка страховых услуг в значительной степени определялось деятельностью Госстраха, а затем Росгосстраха.

В современных рыночных условиях страхование – стратегический сектор экономики. Основной целью страхования является защита имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении страховых случаев. Средством достижения этой цели является заблаговременное создание из страховых взносов страхователей страховых фондов (резервов), из которых производится страховая выплата тем клиентам, имущественным интересам которых нанесен ущерб вследствие наступления страхового случая. И страховая деятельность заключается в формировании из взносов страхователей страховых фондов (резервов) и осуществлении страховых выплат при наступлении страховых случаев. Цель работы - изучить постановку бухгалтерского учета на примере страховой компании и наметить пути его совершенствования. На основании поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) достижение взаимосвязанного контроля исполнителей;

2) обеспечение эффективного управления страховой компанией;

3) формирование полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности предприятия и ее результатах;

4) обеспечение контроля оплаты труда работников страховой компании;

5) получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет в страховании имеет свою специфику и отличается от общественного бухгалтерского учета. В страховой организации основным в бухгалтерском учете является: учет операций по прямому страхованию (учет страховых взносов и страховых выплат), формирование и учет страховых резервов, учет доходов от страховой деятельности, учет расходов на ведение дела. Важными являются вопросы определения финансовых результатов деятельности страховых организаций и формирование бухгалтерской и финансовой отчетности страховой организации.

Для стимулирования развития страхового рынка необходимо провести активную структурную политику, одним из основных моментов которой является оптимизация пропорций соотношения добровольной и обязательной формы страхования. Необходимо усилить контроль над страховыми компаниями путем проведения аудиторских проверок, принять меры для координации страховой деятельности, которые позволяют предупредить, предотвратить и избежать недобросовестного исполнения принятых страховых обязательств, что будет способствовать повышению степени доверия населения к страхованию и развитию добровольного страхования.

Глава 1 Теоретические основы организации бухгалтерского

учета страховых компаний

1.1 Законодательные основы страховой деятельности

Регулирование отношений в области страхования между страховыми компаниями и гражданами, предприятиями, организациями, отношений страховых организаций между собой, установление основных принципов государственного регулирования страховой деятельности осуществляются в соответствии с Законом РФ «О страховании» № 4015-1, принятым 27.11.92г.

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых этими лицами страховых взносов. Страхование может быть добровольное, действующее на основе договора между страхователем и страховщиком, и обязательное, действующее в силу закона.

Основные функции страхования:

Формирование специализированного страхового фонда денежных средств как платы за риски, которые берут на свою ответственность страховые компании. Этот фонд может формироваться как в обязательном, так и в добровольном порядке. Государство исходя из экономической и социальной обстановки регулирует развитие страхового дела в стране. Эта функция реализуется в системе запасных и резервных фондах, обеспечивающих стабильное страхование, гарантию выплат и возмещение. Через эту функцию решается проблема инвестиций временно свободных средств в банковские и другие коммерческие структуры вложения денег в недвижимость для приобретения ценных бумаг. С развитием рынка страхования неизменно будет совершенствоваться, и расширяться механизм использования временно свободных денежных средств.

Возмещение ущерба и личное материальное обеспечение граждан. Право на возмещение ущерба в имуществе имеют только физические и юридические лица, которые являются участником формирования страхового фонда. Порядок возмещения ущерба определяется страховыми компаниями исходя из условий договора страхования и регулируется государством, т.е. должна быть лицензия на осуществление страховой деятельности.

Предупреждение страхового случая и минимизация ущерба. Она предлагает широкий комплекс мер, в том числе формирование мероприятий по недопущению или уменьшению негативных последствий несчастных случаев и стихийных бедствий. Сюда также относятся правовое воздействие на страхователя, закрепленное в условиях заключения договора страхования и ориентировано на бережное отношение к застрахованному имуществу.

Объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы, связанные:

1) с жизнью, здоровьем, трудоспособностью страхователя или застрахованного лица;

2) с владением, пользованием, распоряжением имущества;

3) с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда юридическому лицу.

В страховых отношениях участвуют страхователи, страховщики, страховые агенты и страховые брокеры.

Между страхователем и страховщиком в письменном виде заключается договор страхования, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки. Договор вступает в силу с момента уплаты страхователем первого взноса. Страховщик передает страхователю страховое свидетельство (полис) с приложением правил страхования, чем удостоверяется факт заключения договора страхования.

Страховое свидетельство должно содержать:

Наименование документа;

Наименование, юридический адрес и банковские реквизиты страховщика;

Фамилию, имя, отчество или наименование страхователя и его адрес;

Указание объекта страхования;

Размер страховой суммы;

Указание страхового риска;

Размер страхового взноса, сроки и порядок его внесения;

Срок действия договора;

Порядок изменения и прекращения договора;

Другие условия по соглашению сторон;

Подписи сторон.

Страховая выплата осуществляется страховщиком в соответствии с договором страхования на основании заявления страхователя и страхового акта. Страховой акт составляется страховщиком. При необходимости страховщик запрашивает сведения, связанные со страховым случаем, у правоохранительных органов и других организаций, располагающих информацией об обстоятельствах страхового случая. Страховщик вправе самостоятельно выяснять причины и обстоятельства страхового случая. Предприятия и организации обязаны сообщать страховщикам по их запросам сведения, связанные со страховым случаем.

Основанием для отказа страховщика произвести страховую выплату являются: совершение лицом, в пользу которого заключен договор страхования, умышленных действий или преступлений, связанных с наступлением страхового случая; сообщение страховщику заведомо ложных сведений и другие случаи, предусмотренные законом.

Договор страхования прекращается в случаях:

Истечения срока страхования;

Исполнения страховщиком обязательств перед страхователем по договору в полном объеме;

Неуплаты страхователем страховых взносов в установленные сроки.

Договор страхования может быть прекращен досрочно по требованию страхователя или страховщика, если это предусмотрено условиями договора страхования, а также по соглашению сторон. В случае досрочного прекращения договора страхования страховщик возвращает ему страховые взносы за истекший срок договора за вычетом понесенных расходов.

Основой финансовой устойчивости страховщиков является наличие: оплаченного уставного капитала, страховых резервов, образуемых их страховых взносов, фондов, образуемых из прибыли.

Одним из первых стандартов по ведению бухгалтерского учета является ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций». Под учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Еще до формирования учетной политики необходимо знать объем бухгалтерской информации и ее назначение для целей отчетности, налогообложения, управления и контроля за хозяйственной деятельностью организации и сроки её формирования. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации (приложение А).

Для осуществления страховой деятельности её лицензируют. Под лицензируемой страховой деятельностью понимается деятельность страховых организаций, связанная с формированием специальных денежных фондов (страховых резервов), необходимых для предстоящих выплат.

Лицензия на проведение страховой деятельности является документом, удостоверяющим право её владельца на проведение страховой деятельности на территории РФ при соблюдении им условий и требований, оговоренных при выдаче лицензии. Лицензии выдаются на проведение добровольного и обязательного страхования в соответствии с классификацией видов деятельности.

Для получения лицензии на право проведения страховой деятельности страховщик должен обладать оплаченным уставным капиталом в соответствии с действующим законодательством. Страховщик несет ответственность за достоверность информации, указанной в документах, представленных на лицензирование.

1.2 Экономическая сущность страхования

В современном производстве используются различные ресурсы: материальные, людские, финансовые, информационные и др. Каждый из них подвержен определенному риску. Материалы могут быть похищены, сгореть при пожаре, испортиться при хранении; человек на производстве может получить травму, заболеть; деньги могут быть похищены; информация может пропасть и т.д. Эти и другие риски неизбежно присутствуют в любом производственном процессе. И, если рассматривать страховой риск как предполагаемое событие, которое может произойти с тем или иным объектом, то основная цель страхования – обеспечение страховой защиты имущественных интересов физических и юридических лиц. Необходимость страховой защиты можно объяснить реакцией человечества на возможные опасности природного, техногенного, экономического, социального, экологического и другого происхождения. Страховая защита вызывается объективной потребностью физических и юридических лиц в сохранении своего имущества, своей личности, в обеспечении аналогичных интересов третьих лиц перед угрозой возможной опасности для этих интересов. Таким образом, страховая защита – это осознанная потребность физических и юридических лиц в создании специальных страховых фондов для восстановления имущества, здоровья, трудоспособности и личных доходов, как самих участников создания этих фондов, так и третьих лиц.

Страховая защита обеспечивается созданием страховых фондов методами самострахования и прямого страхования.

Самострахование означает, что физические и юридические лица сами откладывают в запасы продукты, или часть своих доходов на случай непредвиденной опасности, которая может нанести урон их интересам. Фонды самострахования создаются на уровне семьи, предприятия, города, отрасли, региона, государства.

Прямое страхование– это страхование у профессиональных страховщиков. Прямое страхование означает, что физические и юридические лица желают, или в силу закона обязаны, заплатить некую заранее установленную сумму денег страховой организации. Страховая организация из этих денег создает страховой фонд для защиты интересов этих лиц. Как правило, при прямом страховании физические и юридические лица покупают у страховой компании гарантию страховой защиты. И когда наступает страховой случай, нанесший ущерб застрахованным лицам, то страховая организация из страховых фондов возмещает клиенту ущерб. Таким образом, страховая выплата из резервов страховой организации материализует страховую защиту, клиент получает средства для восстановления и устранения последствий страхового случая.

Необходимо отметить, что страхование дает людям чувство спокойной уверенности. Человек твердо убежден, что в случае наступления события, которое могло бы нарушить материальное благосостояние семьи или его бизнес, при помощи страхования будет получена достаточная материальная компенсация. Страхование не предотвращает события, но позволяет возместить их неблагоприятные экономические последствия. Широкое распространение страхования на производстве дает людям уверенность, что при различных случайностях их наследники будут обеспечены, а материальные и имущественные потери восстановлены. Участие в страховании требует от людей имущественной состоятельности, культуры, образования.

Таким образом, экономическая сущность страхования заключается в следующем:

Страхование – это экономические отношения купли-продажи услуги по страховой защите, именуемой страховым продуктом;

Экономические отношения возникают между покупателем (страхователем) и продавцом (страховщиком) услуги;

Страхователь уплачивает страховщику специально рассчитанную и оговоренную сумму денежных средств (страховой взнос, страховая премия), страховщик из этих взносов формирует по соответствующим правилам страховые резервы;

Из страховых резервов получат соответствующие договору страхования выплаты те клиенты, имущественным интересам которых нанесен ущерб вследствие наступления страхового случая;

Временно свободные средства страховых резервов инвестируются в государственные ценные бумаги, акции, недвижимость и т.д., что приносит страховой организации инвестиционный доход;

В страховых отношениях участвуют и другие экономические субъекты – посредники (агенты, брокеры).

В экономике рыночного типа страхование выступает, с одной стороны, средством защиты бизнеса и благосостояния людей, а с другой стороны – коммерческой деятельностью, приносящей прибыль.

1.3 Особенности плана счетов бухгалтерского учета страховых

организаций

При ведении бухгалтерского учета Страховой отдел г. Барыша ООО «Росгосстрах-Поволжье» должен руководствоваться следующими документами:

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемые при налогооблажении прибыли;

Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками;

Положение о бухгалтерском учете и отчетности;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкция по его применению.

Для руководства хозяйственным процессом и осуществления контроля необходимо иметь показатели движения средств Страхового отдела г. Барыша ООО «Росгосстрах-поволжье». Получение сведений о движении средств осуществляется с помощью бухгалтерских счетов.

Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений (увеличения или уменьшения), происходящих в средствах организации. Для отражения операций на счетах используется денежный измеритель. Группировки счетов по различным признакам используются, чтобы ориентироваться, какие объекты учета отражать на счетах. Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос, что учитывается по каждой однородной группе счетов. Она основывается на классификации учитываемых объектов, способствует правильной организации ежедневного учета на предприятии.

План счетов- это перечень счетов, открываемых в главной книге предприятия.

Основные требования для составления плана счетов:

План счетов должен основываться на гибкой классификации счетов;

Отчетность может быть заполнена, если счета главной книги открыты по единому плану счетов и адекватны статьям отчетности.

С целью раздельного учета увеличения и уменьшения счет делится на две части: левая – дебет (Д); правая – кредит (К).

В зависимости от того, что отражается на счетах, различают активные, пассивные и активно-пассивные. На активных счетах отражается движение средств страховой компании (например, основные средства, денежные средства в кассе и др.). На пассивных счетах отражается движение источников средств компании (например, уставный капитал, прибыль, ссуда банка и др.). На активно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое. Например, счет «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Открытие счетов, записи в них хозяйственных операций и их закрытие осуществляются по определенным правилам. При открытии счета в него записывается начальное сальдо: на активных счетах – в дебет, на пассивных счетах – в кредит. В течение отчетного периода на счетах отражаются суммы хозяйственных операций: увеличение – по дебету активных и кредиту пассивных счетов; уменьшение – по кредиту активных и дебету пассивных счетов.

План счетов для страховой компании ООО «Росгосстрах-Поволжье» отличается от общехозяйственного плана счетов и определяет особый порядок учета хозяйственных операций, связанных со страхованием (приложение Б).

Операции по прямому страхованию включают в себя: получение страховых взносов (премий) и выплату страхового возмещения. Для учета операций в бухгалтерском учете предусмотрены следующие счета: 92, 78, 22.

Счет 92 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию» - для обобщения информации о полученных страховых взносах по договорам прямого страхования. По кредиту счета 92 отражаются полученные страховые взносы в корреспонденции с дебетом счета 50«Касса», 51«Расчетный счет» (приложение В).

Аналитический учет по счету 92 ведется по тем видам страхования, на которые получена лицензия страховой организации, что необходимо для управления организацией и составления отчетности. К счету 92 открываются следующие субсчета:

1. Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным).

2. Страховые премии (взносы) по договорам сострахования.

3. Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование.

4. Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование.

Счет 78 «Расчеты по прямому страхованию» - для обобщения информации о состоянии расчетов страховой организации со страхователями, страховыми агентами и брокерами по договорам страхования. К счету 78 открываются следующие субсчета:

1. Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями.

2. Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования.

3. Расчеты по договорам, принятым в перестрахование.

4. Расчеты по договорам, переданным в перестрахование.

5. Расчеты по страховым премиям со страховыми агентами, страховыми брокерами.

6. Расчеты по депо премий.

По кредиту счета 78 отражаются излишне полученные страховые взносы; суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых взносов. Аналитический учет на субсчете 78-1 ведется по каждому виду страхования и по каждому договору страхования.

На субсчете 78-5 учитываются расчеты страховой организации со страховыми агентами, брокерами по комиссионному вознаграждению за оказание услуг страхового агента, брокера. По кредиту субсчета 74-5 в корреспонденции с дебетом сч.26 «Общехозяйственные расходы», отражается начисленная страховому агенту, брокеру сумма комиссионного вознаграждения за заключение договоров страхования. По дебету субсчета 74-5 отражаются суммы фактически выплаченного комиссионного вознаграждения страховым агентам в корреспонденции с кредитом учета денежных средств. Аналитический учет по субсчету 74-5 ведется по каждому агенту, брокеру, а также по видам страхования.

Счет 22 «Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» - для обобщения информации о суммах, выплаченных страхователям в результате наступления страхового случая, выплаченные страхователям при досрочном расторжении договора страхования. К счету 22 открываются следующие субсчета:

1. Страховые выплаты по договорам страхования.

2. по договорам сострахования.

3. Страховые выплаты по договорам,

4. Страховые выплаты по договорам, переданным в перестрахование

По дебету счета 22 отражаются:

Суммы выплаченного страхового возмещения или обеспечения;

Суммы, выплаченные страхователям при досрочном прекращении договора страхования;

Суммы страховых выплат, удержанных в погашении задолженности по ссудам, выданным по договорам страхования жизни.

Аналитический учет по счету 22 ведется также по видам страхования, а также по другим направлениям, необходимым страховой организации (приложение Г).

Форма бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета – определенная система построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них. Особенности отдельных форм бухгалтерского учета характеризуются способами и техникой учетной регистрации, характером хронологической взаимосвязи и системой учета, аналитическим и синтетическим учетом, методами хранения, поиска и обобщения учетных данных с помощью вычислительной техники с целью получения итоговых показателей в деятельности предприятия, необходимых для принятия управленчес-ких решений. По данным учетных регистров составляется отчетность предприятия .

Форма бухгалтерского учета выбирается Страховым отделом г. Барыша ООО «Росгосстрах-Поволжье» самостоятельно и в течение отчетного периода не изменяется. В настоящее время используются следующие формы бухгалтерского учета: журнально-ордерная и автоматизированная.

При журнально-ордерной форме все хозяйственные операции в момент их совершения отражаются в первичных документах. При наличии значительного количества однородных хозяйственных операций на основании первичных документов составляются накопительные ведомости. При этом однородные операции, относящиеся к определенному счету, записываются в журналы по корреспондирующим счетам в течение всего месяца. По окончании месяца выводят итоги и записи делают в главную книгу.

Кредитовый оборот переносится на счет главной книги одной итоговой суммой за месяц, так как в развернутом виде он содержится в журнале-ордере. Дебетовый оборот на счете главной книги учитывается, развернуто в корреспон-денции с конкретными счетами. В счете главной книги дебетовый оборот соби-рается по мере разноски данных из разных журналов-ордеров. По завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета главной книги подсчитываются итоги по дебету каждого счета, определяется сальдо на конец месяца и составляется баланс.

Использование журнал ордеров позволяет при регистрации в них операций быстрее ориентироваться в корреспонденции счетов и предотвращать не соответствующие экономическому содержанию записи. При этой форме создаются условия для широкого разделения учетного труда.

Автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники, представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных и кончая получением бухгалтерской отчетности. Обработка учетных данных в Страховом отделе г. Барыша ООО «Росгосстрах-Поволжье» ведется с помощью программы 1С: Предприятие - «ТАИССА». Данная программа позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета:

Операции по банку и кассе;

Материалы;

Взаиморасчеты с организациями;

Расчеты с подотчетными лицами;

Расчеты по зарплате;

Другие разделы учета.

Программа позволяет выполнять ввод, хранение и печать любых первичных документов: платежные поручения, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера и др. «1С – ТАИССА» включает набор стандартных отчетов, позволяющих получить информацию за произвольный период, в различных разрезах и с необходимой степенью детализации.

По итогам месяца проводится сверка журнально-ордерной и автоматизиро-ванной формы учета и предоставляется протокол сверки в филиал ООО «РГС-Поволжье» г. Ульяновска.

Глава 2 Организация бухгалтерского учета на примере

ООО «Росгосстрах-Поволжье»

Страховой отдел г. Барыша ООО «Росгосстрах-Поволжье» осуществляет ведение бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, утвержденными Министерством финансов РФ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н., а также Дополнениями и особенностями применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, и Инструкций по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов в РФ от 04.09.01г. № 69н и другими нормативными актами.

2.1 Экономическая характеристика страховой компании и результаты её

финансовой деятельности

Страховой отдел г. Барыша ООО «Росгосстрах-Поволжье» является представителем мощнейшей страховой компании системы Росгосстраха, и занимается десятками видов страхования физических и юридических лиц.

С населением города и района заключено более 20 тысяч договоров страхования имущества, строения, транспорта, животных, жизни и т.д. Это практически чуть ли не каждая семья, проживающая в районе и городе, имеет страховой полис Росгосстраха. При этом, защищая интересы граждан в это трудное время, Страховой отдел г. Барыша ООО «Росгосстрах-Поволжье» сознательно поддерживает низкие тарифные ставки и периодически их снижает с одновременным повышением страховой суммы на наиболее популярные социально значимые виды страхования – это страхование домашнего имущества, строение, животных и т.д. При этом на момент заключения договора Страховой отдел г. Барыша ООО «Росгосстрах-Поволжье» страхует имущество или строение по его действительной стоимости, а страховое возмещение за ущерб выплачивает по ценам на момент страхового события, тем самым разницу в инфляции фирма покрывает за счет своих средств. Страховой отдел г. Барыша ООО «РГС-Поволжье» предоставляет льготы своим постоянным страхователям по всем видам страхования: это снижение тарифных ставок, месячный льготный срок для возобновления договора, уплату платежей в несколько сроков по согласованию со страхователями, заключение договоров страхования сроком от 1 месяца до 1 года. Услугами Страхового отдела пользуются промышленные, торговые, сельскохозяйственные предприятия города и района. Страхуют имущество предприятия, жизнь и здоровье своих работников на случай непредвиденных обстоятельств. Сегодня Страховой отдел г. Барыша ООО «Росгосстрах-Поволжье», пожалуй, одно из немногих, где могут принять на службу новых людей. Агентская сеть увеличивается. В Барышском Страховом отделе созданы неплохие условия как для работы сотрудников, так и для клиентов. Переоборудовано помещение, имеется собственная касса для расчетов со страхователями, учет и отчетность компьютеризированы. Вводятся новые виды страхования такие как: ОС АГО, РГС-Дом «Классика», РГС «Бизнес-Имущество», Буренка и др. Всего заключено свыше 10 0000 договоров, за 6 месяцев плановые задания выполнены на 106,2 % .Страховых взносов собрано свыше 3,5 млн. руб., выплаты страховых сумм составили около 1 млн. рублей. В основном случаи наступают в результате краж, пожаров, гибели животных, ДТП.

Барышский страховой отдел ООО «РГС-Поволжье» занимает одно из ведущих мест в области по объему страховых премий (взносов) и охвату населения договорами по страхованию разных видов, имеет устойчивое финансовое положение.

Высококвалифицированные специалисты в офисах продаж и центрах урегулирования убытков помогут клиентам быстро оформить все необходимые документы, своевременно и в полном объёме получить страховое возмещение.

В Страховом отделе г. Барыша ООО «РГС-Поволжье» объемы страховых взносов по добровольным видам страхования по сравнению с аналогичным периодом 2004 года увеличились (кроме страхования животных и транспорта), хотя в целом по всем видам выполнили на 101,1 %, как показано в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Объемы страховых взносов

Вид страхования	1 полугодие 2004 г.	1 полугодие 2005 г.
Строение
Домашнее имущество
Транспорт физ. Лиц
Животные граждан
Н/с по физ. Лицам
Все виды страхования

В то же время допущено снижение возобновления договоров страхования по добровольным видам страхования, что видно по данным, представленным в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Сравнительная таблица договоров

По данным таблицы 2.3 видно, что страховая сумма по видам страхования по сравнению с аналогичным периодом 2004 года увеличилась, кроме страхования транспорта и животных.

Таблица 2.3 - Учет страховых сумм

1) Проанализировать показатели работы Страхового отдела г. Барыша ООО «Росгосстрах-Поволжье», инспекторских и агентских участках в целях повышения доли на страховом рынке района и улучшения финансового положения отдела;

2) Разработать мероприятия по улучшению показателей работы, акцентируя внимание на:

Заключении новых договоров;

Возобновлении договоров;

Увеличении страховых сумм по видам страхования, добиваясь реальной страховой защиты;

Развитие корпоративных продаж, т.е. работа с юридическими лицами.

2.2 Принципы организации бухгалтерского учета

В Страховом отделе г. Барыша ООО «Росгосстрах-Поволжье» бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Бухгалтерский учет в осуществляют работники, на которых возложены обязанности по его ведению. Главный бухгалтер страховой компании, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Он подчиняется руководителю компании и несет ответственность за организационные и методические вопросы ведения бухгалтерского учета; ответственность за финансово-хозяйственную деятельность возлагается на руководителя страховой организации.

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные и расчетные обязательства, договоры о полной материальной ответственности.

Главная задача бухгалтерии – способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить:

Наличие информации о фактических результатах деятельности страховой компании, необходимой на всех уровнях управления;

Контроль за сохранением средств и их законным и целевым использованием;

Достоверный учет расходов и доходов;

Точный расчет и своевременные расчеты с бюджетом, и другими кредиторами по отчислениям и платежам;

Правильное и своевременное составление бухгалтерской отчетности.

Основные функции бухгалтерии Страхового отдела г. Барыша: учет материально-технических ценностей (основных средств, материалов и т.п.), учет расчетов по оплате труда (начисление зарплаты, удержание из заработной платы, отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд), учет страховых операций (поступление страховых взносов по страхованию, выплаты страховых возмещении), учет расходов на ведение дела, прочих доходов и расходов, учет финансовой деятельности (прибыли, фондов и резервов), учет денежных операций (денежные средства в кассе, на расчетном счете), составление бухгалтерской отчетности.

Требуемое количество бухгалтеров зависит от объемов обрабатываемой информации по каждому из объектов учета и рассчитывается на основе типовых норм времени и норм обслуживания по бухгалтерскому учету.

Страховой отдел г. Барыша ООО «Росгосстрах-Поволжье», осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливает:

1) учетную политику;

2) организационную форму бухгалтерской работы;

3) формы и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в РФ формах и методах;

4) систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Основные правила ведения бухгалтерского учета, в соответствии с Положением об учете и отчетности, следующие:

Соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

Полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации;

Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.

Бухгалтерский учет в Страховом отделе ведется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации в сочетании с традиционными (ручными) формами бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документов, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведутся регистры бухгалтерского учета в виде машинограмм:

1) Книга-Главная.

2) Журналы-ордера:

2.1 журнал-ордер № 1 «Касса»;

2.2 журнал-ордер № 2 «Расчетный счет»;

2.3 журнал-ордер № 3 «Расчеты с подотчетными лицами»;

2.4 журнал-ордер № 4 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2.5 журнал-ордер № 5 «Прочие операции»;

3) Кассовая книга.

4) Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

5) Книга учета бланков строгой отчетности ф.№ 24.

6) Лицевые счета по учету полученных и использованных бланков строгой отчетности ф.25.

Хозяйственные операции оформляются первичными документами по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и утвержденным в установленным порядке .

В страховом отделе бухгалтерский учет осуществляется с применением программного обеспечения 1-С «ТАИССА». По закрытию отчетного периода база данных из программного обеспечения 1С-ТАИССА передается в Управление по Ульяновской области – филиал ООО «Росгосстрах-Поволжье».

2.3 Учет денежных средств и расчетов с подотчетными лицами

Для осуществления расчетов наличными деньгами Барышский страховой отдел ООО «РГС-Поволжье» имеет кассу. Помещение кассы специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель компании несет ответственность за создание таких условий.

Выполняет кассовые операции кассир, который при принятии на работу под роспись ознакомлен с правилами ведения кассовых операций и с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов).

Страховая компания имеет в своей кассе наличные деньги в пределах лимита остатка наличных денег в кассе в размере 10 тыс. руб. и использует их из выручки в пределах норм. Лимит остатка наличных денег в кассе и норма использования выручки установлена учреждением банка по согласованию с руководителем компании. Сверх лимита наличные деньги в кассе хранятся только во время выплаты зарплаты не более 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Без ограничения норм могут расходоваться наличные деньги из выручки компании, имеющих постоянные поступления страховых взносов на зарплату, на выплату страхового возмещения гражданам и т.п. Всю денежную наличность сверх лимита компания сдает в банк. Касса страховой компании принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам; выдают – по расходным кассовым ордерам или другим документам (платежные ведомости, счета и др.), сдают в банк - через инкассовое поручение, на основе которого списываются денежные средства со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Порядок проведения кассовых операций следующий:

Оформление первичных документов по приходу и расходу;

Регистрация их в журнале регистрации;

Записи в кассовую книгу (в двух экземплярах);

Ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

Сдача в бухгалтерию отчета кассира с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге .

Контроль за денежными потоками (порядок образования, хранения и использования денежных средств) является важнейшей задачей бухгалтерии организации независимо от ее организационно-правовой формы, сферы деятельности и отраслевой принадлежности. Контроль осуществляют путем инвентаризации кассы, проверки целевого использования денежных потоков, соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины. В сроки, установленные руководителем компании, проводится внезапная ревизия кассы с полным пересчетом денежных средств. Ревизию проводят комиссия, назначенная руководителем компании, ревизионные комиссии вышестоящих организаций. В ходе проверки контролируют правильность записей в кассовой книге, их соответствии содержанию приходно-расходных документов, полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке или из других источников. Комиссия составляет акт инвентаризации, по результатам проверок которой указываются выявленные излишки или недостачи денежных средств и обстоятельства их возникновения (приложение Д).

Основные бухгалтерские проводки по учету кассовых операций и денежных документов приведены в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1 - Учет кассовых операций и денежных документов

	Документ	Корреспондирующие счета
		Д-т	К-т
Поступили страховые взносы
Сдан в кассу остаток неиспользованных денежных сумм подотчетным лицом
Сдана инкассация денежных средств в банк	Препроводительная ведомость
Продолжение таблицы
	Документ	Корреспондирующие счета
		Д-т	К-т
Выдана зарплата работникам	Расч.-плат. ведомость
Выплачено страховое возмещение
Выдан аванс на приобретение канцелярских товаров

Расчетный счет является основным счетом компании, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Барышский страховой отдел ООО «РГС-Поволжье» имеет свой расчетный счет в Барышском ОСБ № 4260 филиала Ульяновского ОСБ № 8588 г. Ульяновск.

Между банком и компанией заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговорено: стоимость открытия расчетного счета, услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, наличного обращения.

Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных им же. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, инкассовое поручение.

Платежное поручение представляет собой поручение Барышского страхового отдела банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другой организации. Платежными поручениями оплачиваются товары, работы и услуги; перечисляются налоги и отчисления. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки и принимаются к исполнению только при наличии средств на счете. Порядок расчета платежными поручениями следующий: покупатель (плательщик) представляет в банк платежное поручение. Банк покупателя списывается со счета плательщика деньги и направляет банк поставщика (получателя) платежные поручения. Банк поставщика зачисляет на его счет деньги в соответствии с платежным поручением. Банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов.

Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег. Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер; корешок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная марка выдается банковским служащим представителю организации для получения денег в кассе банка.

Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств на расчетном счете приведены в таблице 2.3.2.

Таблица 2.3.2 - Учет операций по расчетному счету

	Документ	Корреспондирующие счета
		Д-т	К-т
Поступила арендная плата за текущую аренду помещения	Платежное поручение	51	91	15000-00
Перечислено на р/с страховая премия по страхованию ОСАГО	Платежное поручение
Начисленные комиссионные банку	Мемориальный ордер
Перечислены налоги	Платежное поручение № 36
Получено из кассы компании на расчетный счет	Инкассовое поручение

В бухгалтерском учете страхового отдела ООО «РГС-Поволжье» для учета этих операций открыт самостоятельный активный счет 51 «Расчетный счет», в котором указанные в выписке банка операции записываются наоборот: поступления в дебет счета, а выбытие – в кредит счета. Страховая компания ежедневно получает от банка выписку с расчетного счета с приложениями копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства. Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета .

В практике хозяйственной деятельности организации часто возникают расходы, которые производят через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет.

Подотчетными лицами являются работники страховой компании, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, хозяйственные и командировочные расходы.

Страховая компания выдает наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы в определенном размере и на сроки, определяемые руководителем компании. Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу страховой компании не позднее 3 дней по истечении срока, на который они были выданы. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию компании отчет об израсходованных суммах с приложением документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы. Наличные деньги выдаются под отчет при условии полного отчета по ранее выданным под отчет суммам. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами приведены в таблице 2.3.3.

Таблица 2.3.3 – Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

2.4 Учет страховых операций

В страховом отделе ООО»РГС-Поволжье» операции по страхованию включают в себя: получение страховых взносов (премий), выплату страхового возмещения.

Счет 92 «Страховые премии (взносы) по прямому страхованию». Учет операций по страхованию может проводиться либо по начислению взносов, либо по оплате. Выбранный метод учета должен быть отражен в учетной политике страховой компании. В данной страховой компании используется метод по получению страховых взносов, т.е. по начислению. При учете страховых взносов «по начислению» отдельно отражаются суммы начисленных страховых взносов

(Д сч.78, К сч.92) и их поступление в страховую организацию (Д сч.50,51, сч.78).

По договорам страхования бухгалтерская запись на сч.92 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию» производится в момент возникновения у Страхового отдела г. Барыша ООО «Росгосстрах-Поволжье» права на получение от страхователя страховой премии (взноса) в зависимости от порядка заключения договора:

Датой подписания договора страхования сторонами или вручения страхового полиса страхователю, если договор страхования заключается посредством подписания сторонами или вручения страхового полиса страхователю, на основании письменного заявления страхователя;

Датой принятия отчета агента при заключении договора страхования через страхового агента.

Страховая премия начисляется в полном объеме независимо от того, предусмотрена договором страхования отсрочка уплаты взноса или нет.

При использовании метода «по оплате» бухгалтерская проводка дается только при поступлении страховых взносов (Д сч.50,51 К сч.78). В этом случае счет 78 «Расчеты по прямому страхованию» используется только тогда, когда от страхователей поступают излишние суммы или не оформленные в установленном порядке страховые взносы (Д сч.50,51 К сч.78).Затем эти суммы либо возвращаются страхователю (Д сч.78, К сч.50,51), либо после их до оформления списываются на сч.78.

Страховые взносы могут также удерживаться из сумм страхового возмещения, в том случае, когда к моменту его выплаты в соответствии с договором наступает срок очередного страхового взноса.

Для учета операций по страхованию используется счет 22 «Страховые выплаты по прямому страхованию», субсчета 22-1 «По страховым случаям периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде», 22-2 «По страховым случаям периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде», 22-3 «По страховым случаям отчетного периода», 22-4 «По досрочно прекращенным договорам».

Учет выплат страхового возмещения может также осуществляться либо «по начислению», либо «по оплате». При использовании «по начислению» делаются две проводки: начисление страхового возмещения (Д сч.22, К сч.78), и его выплата (К сч.51, Д сч.78), при использовании метода «по оплате» бухгалтерская проводка делается только при перечислении страхового возмещения (Д сч.22, К сч.50,51).

Часть страховых взносов по договорам добровольного страхования возвращается страховщиком в случаях добровольного прекращения договора страхования по основаниям и в порядке, предусмотренном ст.23 Закона РФ «О страховании»:

При неуплате страхователем страховых взносов установленные договором сроки;

В случае ликвидации страхователя, являющегося юридическим лицом, или смерти страхователя, являющегося физическим лицом;

В случае смерти застрахованного;

По соглашению сторон.

Выплаченные страховщиком суммы при досрочном прекращении договоров учитываются на сч.22-4 (Д сч.22-4, К сч.50,51). В конце отчетного периода сч.22 закрывается .

Основные бухгалтерские проводки учета операций по прямому страхованию приведены в таблице 2.4.1.

Таблица 2.4.1 - Учет операций по прямому страхованию

Сроки предоставления в страховую организацию отчета агента устанавли-ваются соответствующим распорядительным документом (приказом). Каждый страховой агент еженедельно сдает отчет в свой отчетный день согласно графика.

2.5 Учет оплаты труда

Оплата труда представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам в денежной форме как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленном порядке за неотработанное время. Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда.

Учет оплаты труда по ее видам регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию и другими.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера .

Учет труда и заработной платы осуществляется на основе типовых форм документов:

Приказ (распоряжение) о приеме на работу;

Приказ о переводе на другую работу;

Записка-расчет о предоставлении отпуска;

Приказ о прекращении трудового (гражданско-правового) договора;

Табель рабочего времени;

Расчетно-платежная ведомость.

В Страховом отделе г. Барыша ООО «Росгосстрах-Поволжье» На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет, а также индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета с нарастающим итогом за целый год.

В состав затрат на оплату труда включаются:

Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

Оплата труда работников, не состоящих в штате компании, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера.

Заработная плата работникам страхового отдела в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективном договором. Применяется авансовый расчет с работниками за первую половину месяца. Аванс начисляется в размере 40% от должностного оклада и выплачивается 25 числа каждого месяца.

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

В соответствии с действующим законодательством о труде все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы и среднего заработка. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней. Кроме того, отдельным категориям работников предоставляются дополнительные отпуска. Количество дней такого отпуска определяется в соответствии с действующим законодательством и коллективными договорами.

Дополнительная заработная плата (оплата отпусков и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за непроработанное время, по среднему заработку. При исчислении среднего заработка учитываются выплаты, на которые начисляются страховые взносы. Средний заработок исчисляется за три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу ухода работника в отпуск, увольнения и т.п.

Средний дневной заработок работнику за время отпуска определяют путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на 3 и на соответствующие коэффициенты в зависимости от того, в рабочих или календарных днях установлен отпуск.

В случаи болезни работники получают пособия по временной нетрудоспособности (больничных листов) за все пропущенные по болезни рабочие дни. Размер пособия зависит от характера нетрудоспособности, причин, ее обусловивших, продолжительности непрерывного стажа работы и др. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работника, продолжительность расчетного периода которого составляет 12 календарных месяцев.

При расторжении с работником трудовых отношений компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и последующие выплаты, установленные законодательством РФ, начисляются исходя из среднего заработка с учетом тарифных ставок (окладов), действовавших на момент расторжения с работником трудового договора. Если работник использовал отпуск авансом, то с него взыскиваются суммы за дни отпуска, оплаченного из среднего дневного заработка, исчисленного на момент предоставления отпуска.

Всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты труда приведены в таблице 2.5.1.

Таблица 2.5.1 - Корреспонденция счетов по учету оплаты труда

Основным принципом организации работы страхового агента является поощрение действий, направленных на увеличение объема поступающих страховых премий и качественное улучшение структуры портфеля. Поощрению подлежат:

Увеличение количества договоров страхования с новыми клиентами;

Пролонгация ранее заключенного договора;

Перевыполнение плановых показателей по сбору страховой премии.

Выплата денежного вознаграждения Агентам осуществляется в рублях наличными деньгами через кассу Страхового отдела. Агентское вознаграждение выплачивается за выполнение комплекса работ по заключению договоров страхования и получения страховой премии, а именно: переговоры со страхователями; разъяснение ему условий страхования; правильное оформление и своевременное вручение договоров, полисов, квитанций и других необходимых документов; обеспечение поступления страховой премии на счета или в кассу Страхового отдела ООО «РГС-Поволжье». Основанием для определения агентского вознаграждения служат расчетные ставки. Размер расчетных ставок учитывает: рынок труда и экономическую ситуацию в регионе, коэффициент районного регулирования оплаты труда, ставки агентского вознаграждения в конкурирующих страховых компаниях.

По страховым агентам – физическим лицам, работающим в штате страховой компании, начисляемое комиссионное вознаграждение включается в расходы на ведение дела (Д сч.26, К сч.76) по статье «Фонд оплаты труда». Суммы начисленного комиссионного вознаграждения в этом случае включаются в фонд оплаты страховой компании.

Основные бухгалтерские проводки по операциям расчетов со страховыми агентами приведены в таблице 2.5.2.

Таблица 2.5.2 - Учет комиссионного вознаграждения страховым агентам

	Документ	Корреспондирующие счета
		Д-т	К-т	(руб.)
Начислено комиссионное вознаграждение страховым агентам		20	76	13834-06
Выдано комиссионное вознаграждение страховым агентам	Расчетно-платежная ведомость	76	50	13834-06

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы с физических лиц и др. Налог на доходы с физических лиц удерживается в соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических лиц» и Инструкцией по его применению. Налог на доходы с физических лиц исчисляется по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году. В состав дохода включаются также суммы материальных благ, предоставленных компанией персонально своим работникам. Не включаются в совокупный годовой доход: пособия по социальному страхованию, по беременности и родам, выплачиваемые при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им установленного возраста и др. .

Налог на доходы с физических лиц исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого дохода по действующим ставкам с зачетом ранее удержанной суммы налога.

С 1 января 2005 г. в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет предоставляется в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода в расчете на каждого ребенка.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

2.6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности в Страховом отделе в г. Барыш ООО «РГС-Поволжье» возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу.

При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность.

При покупке организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам и при осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у страховой компании возникают по разным причинам: по претензиям к виновным лицам по возмещению материального ущерба по страхованию имущества и персонала и др. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на основе самых разнообразных документов: решению судов, исполнительных листов, актов на выплату по страховому возмещению, справок, расчетов и т.п. (приложение Ж). Для учета различных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76. Аналитический учет по сч.76 ведут в оборотно-сальдовой ведомости по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76. К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2 «Расчеты по претензиям».

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем. Начисление дохода отражается по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по финансовым вложениям» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита 51,52 в дебет 76-1. По дебету 76-1 счета отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации. Суммы страхового возмещения, полученные организацией, отражают по дебету 51.52 и кредиту 76-1.

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражаются расчеты по претензиям, предъявленные виновным лицам по различным видам страхования. Суммы удовлетворенных претензий списываются с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств(51,52).

Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами приведены в таблице 2.6.1.

Таблица 2.6.1 -Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2.7. Порядок отражения в учете расходов (кроме страховых выплат)

Расходы (кроме страховых выплат), связанные с проведением страховых операций, оформлением договоров страхования, управлением и иные расходы, связанные с осуществлением страховой деятельности, учитываются на счете

26 «Общехозяйственные расходы».

Прочие расходы, в том числе расходы, связанные с выбытием финансовых вложений, основных средств и прочего имущества Общества, а также расходы, связанные с осуществлением компенсационных выплат по договорам страхования жизни, заключенным до 01.01.92г. отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К расходам по ведению страховых операций относятся:

1) затраты по заключению договоров страхования, в том числе вознаграждения страховым агентам, начисления на вознаграждения страховым агентам, стоимость использованных бланков;

2) прочие расходы по ведению страховых операций, в том числе комиссионные вознаграждения по договорам перестрахования, расходы на рекламу, оплата услуг независимого эксперта при проведении экспертизы по договорам добровольного страхования, по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, если расходы произведены Обществом, а также 50% следующих видов расходов:

На оплату труда штатных работников;

Начислений на оплату труда штатных работников;

Расходов по содержанию офисных помещений (арендная плата, коммунальные платежи и др.).

Общехозяйственные расходы, не отнесенные к расходам по ведению страховых операций, относятся к управленческим расходам.

Вознаграждение агенту за заключение договора страхования начисляется при соблюдении следующих условий:

Ответственность по договору страхования наступила;

Страховая премия поступила в кассу (на расчетный счет) организации.

В случае заключения договора страхования по видам иным, чем страхование жизни с уплатой страховой премии в рассрочку, вознаграждение агенту начисляется от суммы фактически поступившего взноса в кассу (на расчетный счет) .

2.8 Учет страховых резервов

В соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в

Российской Федерации» основой финансовой устойчивости страховщиков являются наличие у них оплаченного уставного капитала и страховых резервов, а также система перестрахования.

Для обеспечения принятых страховых обязательств Страховая компания в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности. В аналогичном порядке создаются резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Резервы по страхованию жизни страховщики формируют на основе

самостоятельно разработанного и согласованного с МФ РФ Положения о

формировании страховых резервов по страхованию жизни.

жизни, формируются для того, чтобы обеспечить выполнение обязательств

страховщика по страховым выплатам, по договорам страхования при дожитии застрахованного до определенного возраста и (или) смерти застрахованного.

Состав, назначение и порядок формирования страховых резервов, образуемый страховой компанией для обеспечения выполнения обязательств по договорам страхования иным, чем страхование жизни, определяются нормативно-техническими указаниями, утвержденными приказом Росстрахнадзора от 18.03.94г. № 02-02/04 - «Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни».

Размеры страховых резервов рассчитываются при определении финансового результата от страховой деятельности на отчетную дату. Отчет о страховых резервах представляется в МФ РФ в составе годового бухгалтерского отчета.

В соответствии с уставом в страховой компании принято Положение о порядке формирования технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. В Положении установлено, какие виды технических резервов образуются страховщиком по видам страхования, на которые получены лицензии, и определены методы их формирования .

В состав технических резервов Страхового отдела г. Барыша ООО «Росгосстрах-Поволжье» входят только четыре обязательных вида технических резервов, определенных Правилами: резерв не заработанной премии; резерв заявленных, но неурегулированных убытков; резерв произошедших, но незаявленных убытков, резерв по страхованию жизни. При формировании других технических резервов или использовании методов их формирования иных, чем предусмотрено Правилами от 18.03.94г. Положение должно быть согласовано с МФ РФ.

Основным показателем для расчета резерва не заработанной премии (РНП) является базовая страховая премия по каждому договору страхования. Базовая страховая премия (БСП) равна разнице между страховой брутто-премией, поступившей в отчетном периоде по договору страхования, фактически выплаченным (начисленным) комиссионным вознаграждением страховым посредникам за заключение договора страхования, и суммой средств, направленных на формирование резерва предупредительных мероприятий. При этом под страховой брутто-премией понимается сумма денежных средств, поступившая на расчетный счет страховщика в соответствии с условиями договора.

Резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой базовую

страховую премию, поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода (приложение К).

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) создан страховой компанией для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих ему периодах и о факте наступления которых в установленном порядке заявлено страховщику.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) определяется по

каждой неурегулированной претензии в соответствии с размером ущерба,

вызванного наступлением страхового случая и подлежащего компенсации,

согласно условиям договора страхования. В случае, если убыток заявлен, но

размер ущерба не установлен, для расчета принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму. Величина РЗУ равна сумме заявленных убытков за отчетный период, увеличенной на сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных в течение отчетного периода убытков плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3% от суммы неурегулированных претензий за отчетный период (приложение Л).

Резерв произошедших, но незаявленных убытков создан для обеспечения выполнения страховой компании своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором порядке на отчетную дату.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) рассчитывается в

размере 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном

периоде, если отчетным периодом считается календарный год; в размере 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, и трем периодам, предшествующим отчетному, если отчетным периодом считается квартал (приложение М).

Страховые резервы по видам страхования, относящимся к страхованию

жизни, формируются для обеспечения выполнения обязательств страховщика по страховым выплатам по заключенным договорам страхования при дожитии застрахованного до определенного договором страхования срока или возраста, или смерти застрахованного, если это предусмотрено договором страхования.

Страховые резервы по страхованию жизни образуются страховщиком по каждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование. Базой для расчета величины резерва по страхованию жизни служит страховая нетто-премия по заключенным договорам страхования, рассчитанная исходя из общей страховой премии по договорам страхования жизни, поступившей в отчетном периоде за вычетом части страховой премии, соответствующей доле нагрузки в структуре страхового тарифа.

Обязательства страховщика по видам страхования жизни рассчитываются с

учетом нормы доходности, используемой страховщиком при расчете страховых тарифов и согласованной с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Если условия по виду страхования предусматривают применение нормы

доходности, зависящей от срока страхования, размер резерва определяется по

совокупности договоров страхования, сгруппированных в зависимости от

использованной при расчете страховых тарифов нормы доходности,

согласованной с федеральным органом исполнительной власти по надзору за

страховой деятельностью.

В данной страховой компании не происходит отражение резервов на счетах бухгалтерского учета, а производится только расчет резервов в программе АРМ-Страховщик.

Глава 3 Бухгалтерская отчетность и её аудит в страховой

компании

Бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающая результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. При рассмотрении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Федеральным законом « О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал-терской отчетности в РФ от 29.07.1988 г. № 34н, Положением «О формах бухгалтерской отчетности организаций», «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденными приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

Составление бухгалтерской отчетности – это завершающий этап учетного процесса в страховой компании, в котором нарастающим итогом отражается имущественное и финансовое положение, результаты финансово-хозяйственное деятельности за отчетный период. Отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельности. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно форми-руются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает связь между бухгалтерским учетом и отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде итоговых показателей. Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности страховой компании .

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

Основными нормативными актами, регламентирующими порядок формирования бухгалтерской отчетности Барышского Страхового отдела ООО «РГС-Поволжье», являются Федеральный закон «О бухгалтерской учете» и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Отчетность Страхового отдела ООО «РГС-Поволжье» классифицируется по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. По периодичности составления различают промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточной является месячная и квартальная бухгалтерская отчетность, составляемая нарастающим итогом с начала года. В промежуточную бухгалтерскую отчетность, кроме бухгалтерского баланса и пояснительной записки, в целях повышения эффективности бюджетного планирования с 01.01.2004 г. Страховым отделом г. Барыша ООО «РГС-Поволжье» ежемесячно представляется новая форма оперативной отчетности - кассовый бюджет (приложение Н). Кассовый бюджет является обязательной формой отчетности для всех подразделений Системы Росгосстраха.

Кассовый бюджет предназначен для планирования и контроля движения денежных средств подразделения, их оптимального использования и прогнозирования ликвидности деятельности подразделения.

Отчет о фактическом исполнении кассового бюджета представляется ежемесячно в течение 5 рабочих дней месяца, следующего за отчетным.

Персональную ответственность за своевременное представление кассового бюджета и отчета о его исполнении, а также за достоверность представляемых данных несет непосредственно руководитель отдела.

В кассовом бюджете и отчете о его исполнении отражаются только операции, произведенные в денежной форме. Операции, отражаемые в кассовом бюджете и отчете о его исполнении, учитываются на дату поступления или перечисления денежных средств, независимо от периода, к которому эти операции относятся (начислены в бухгалтерском учете).

В кассовом бюджете отражаются все операции, связанные с движением денежных средств, по расчетным счетам подразделения, по кассе. Таким образом, основными источниками информации для составления кассового бюджета и отчета о его исполнении являются документы к журналу-ордеру №1 «Касса» и №2 «Расчетный счет».

Расшифровка строк кассового бюджета: .

Стр.104 "Денежные средства на начало периода" - Сумма денежных средств на всех расчетных счетах и в кассе на начало отчетного периода (должно быть равно денежным средствам на конец отчетного периода).

Стр.105 "Денежные средства на конец отчетного периода" - Сумма денежных средств на всех счетах и в кассе на конец отчетного периода.

Стр.106 "Денежные средства в пути" - Переброска денежных средств между счетами (внутри организации), либо средства отправленные с одного счета, но не поступившие на другой, либо средства поступившие в кассу, но не зачисленные на расчетный счет на отчетную дату.

Стр.107 "Отклонение" - = стр.100+стр.104-стр.105-стр.106 - Должно быть равно нулю. В противном случае следует искать неточности при составлении кассового бюджета.

Стр.109 "Страховые премии(взносы) по прямому страхованию" - Страховые премии по всем видам страхования по прямому страхованию (кроме премий по принятому перестрахованию), с учетом взносов, поступивших по договорам поручения. Также в данную статью включаются премии (взносы), полученные от страхового брокера.

Стр.116 "Поступления по регрессам и возврату произведенных выплат" - Средства,

поступившие по регрессным искам и суммы возвращенных страховых выплат

Стр.119 "Поступления от сдачи имущества в аренду" - Поступления от сдачи имущества в аренду и субаренду (зданий, помещений, транспорта, ВТ, оргтехники и иного имущества, а также возмещение от арендаторов по коммунальным услугам и услугам связи)

Стр.121 "Иные поступления" - Иные поступления по текущей деятельности. В частности по данной статье отражаются:

1) суммы возврата средств, взятых под отчет (командировочные и т.д.), 2) зачисленные на р/с денежные средства находящиеся в пути в прошлом м-це;

3) деньги поступившие за утерянные спец. знаки и полисы по ОСАГО;

4) денежные средства перечисленные со счета дирекции на счет отдела (по запросу)

Одновременно с кассовым бюджетом и отчетом о его исполнении представляется пояснительная записка, в которой должны быть расшифрованы и пояснены расходы по "прочим" и "иным" статьям бюджета ("Иные поступления ", "Иные операционные затраты " и т.д.), а также по статьям (идущими через бюджет развития), по которым требуется согласование по отдельным объектам (например, "Затраты по персоналу " стр.160 , "Офисные затраты" стр.172,173,174,175 , "Приобретение мебели и офисного оборудования (кроме IT)" стр.282, "Капитальные затраты на IT " стр.283-299 ; или по отдельным мероприятиям (например, "Реклама и PR " стр.207-210 , "Расходы на PR " стр.224 ).

Стр.123 "Страховые выплаты по прямому страхованию" - Страховые выплаты страхователям, оплату услуг сервисных центров по восстановлению автотранспорта и иные расходы, непосредственно связанно с возмещением страхователю имущественного и иного ущерба в соответствии с договором страхования, а так же суммы при расторжении договора страхования.

Стр. 125 "Вознаграждение за оказание услуг страхового агента (КВ)" - Выплата комиссионного вознаграждения страховым агентам с учетом налога на доходы физических лиц и других удержании (алименты, и т.д.).

Стр.126 "Вознаграждение страховому брокеру" - Расходы по оплате услуг страхового брокера за заключение договоров страхования.

Стр.137 "Иные операционные затраты" - Отражаются перечисление денежных средств в дирекцию на пополнение счета.

Стр.141 "Оплата труда по должностным окладам" - Оплата труда штатных сотрудников по должностным окладам, с учетом налога на доходы физических лиц и других удержании, произведенных в соответствии с действующим законодательством (алименты, и т.д.).

Стр.145 " Прочие премии и надбавки стимулирующего характера" - Выплаты стимулирующего характера (премии) штатным работникам в соответствии с утвержденными региональными подразделением Положениями о премировании штатных сотрудников, а также доплаты и надбавки стимулирующего характера с учетом налога на доходы физических лиц и других удержании.

Стр.148 "Прочие виды расходов по оплате труда штатных сотрудников" - Иные выплаты штатным сотрудникам по оплате труда - Расходы на оплату труда связанные с компенсационными выплатами по страхованию жизни.

Стр.150 "Другие виды расходов, не относящиеся к оплате труда, произведенные в пользу штатных сотрудников" - Материальная помощь и иные выплаты штатным сотрудникам, не относящиеся к оплате труда (выплаты по больничным листам ). Материальная помощь на погребение, выплаты к праздничным и юбилейным датам, с учетом налога на доходы физических лиц и других удержании.

Стр.155 "Компенсация проезда агентов" - Возмещение страховым агентам расходов на проезд к страхователям, с учетом налога на доходы физических лиц и другие удержания.

Стр.157 "Другие виды расходов, не относящиеся к оплате труда, произведенные в пользу страховых агентов" - Материальная помощь и иные выплаты страховым агентам (выплаты по больничным листам ) и др.

Стр.158 "Отчисления на социальные нужды" - Уплата единого социального налога и отчислений в Фонд социального страхования в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ.

Стр.169 "Оплата аренды зданий и сооружений " - Суммы, перечисленные арендодателям, согласно договора аренды зданий и помещений.

Стр.170 "Коммунальные услуги" - Расходы на оплату коммунальных услуг (электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение и т.д.), включая оплату коммунальных услуг, которые в дальнейшем компенсируются арендаторами (поступления компенсации от арендаторов отражаются по стр.119 ).

Стр.180 "Техобслуживание и ремонт автотранспорта" - Расходы по техническому

обслуживанию автотранспорта (текущему и гарантийному), приобретение запасных частей, затраты по текущему ремонту (замена агрегатов и деталей, кузовной ремонт, покраска и т.д.), приобретение колесных дисков, автопокрышек, комплектующих изделий, также приобретение расходных материалов (масла, Жидкости и т.д.). В данной статье не учитываются расходы на регистрацию транспорта и оплата прохождения технического осмотра.

Стр.181 "Оплата топлива и смазочных материалов" - Расходы на приобретение топлива (бензина, дизельного топлива, сжиженного газа) и смазочных материалов для автотранспорта.

"Налоги и сборы" в кассовый бюджет вносятся в установленном порядке.

Для составления и представления кассового бюджета и отчета о его исполнении используется программное обеспечение УГС-Финансы.

Бухгалтерская отчетность Страхового отдела г. Барыша состоит из:

Бухгалтерского баланса (приложение О);

Отчета о движении денежных средств;

Приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов;

Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации(приложение П).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация основных средств, товарно-материальных ценностей, дебиторской и кредиторской задолженности, денежных средств производится один раз в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности, а также в иных случаях, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Проведение инвентаризации обязательно: при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, при реорганизации Общества, в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Приказ о проведении инвентаризации издается руководителем страховой организации. По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем организации. Затем определяют порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета.

Таким образом, инвентаризация выступает важнейшим инструментом определения соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета; она выполняет функцию контроля за сохранностью основных средств, товарно-материальных и денежных средств, выявляет внутрихозяйственные резервы с целью последующего их использования и дает информационный материал, необходимый для принятия продуманных управленческих решений.

Страховой отдел г. Барыша ООО «РГС-Поволжье» представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом, а квартальную – до 10 числа следующего месяца по окончании периода.

На основании приказа вышестоящей организации Филиала ООО «РГС-Поволжье» - «Управление по Ульяновской области» проводится аудиторская проверка финансовых операций, ведения учета и составление отчетности в Страховом отделе г. Барыша. Проверка позволяет собрать достаточное количество аудиторских доказательств для оценки полноты, достоверности и правильности расчета показателей бухгалтерской отчетности. Источниками информации выступают формы бухгалтерской отчетности, применяемые страховой компанией: журналы-ордера № 1 - № 5, оборотные ведомости, Главная книга, первичные документы, бухгалтерский баланс.

Проверка производится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам главной книги. Если показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным главной книги, аудитор должен использовать соответствующие регистры аналитического учета .

В ходе проверки аудитор должен убедится, что при составлении бухгалтерской отчетности Страхового отдела г. Барыша было обеспечено соблюдение следующих условий:

Полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

Полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

Осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете

Только на основании надлежащим образом оформленных оправдательных документов;

Правильная оценка статей баланса.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых и хозяйственных операций Страхового отдела г. Барыша действующим в РФ нормативным актам, для получения достаточной уверенности в том, что данная отчетность не содержит существенных искажений.

При составлении аудиторского заключения аудитор принимает во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности Страхового отдела ООО «Росгосстрах-Поволжье».

В соответствии с Федеральным законом РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете» аудитору необходимо учитывать следующие положения при проверке правильности составления отчетности:

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Формы бухгалтерской отчетности организации, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются министерством финансов РФ.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Месячная и квартальная отчетности являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года.

Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность не менее 5 лет.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности.

Основные ошибки, замечания и нарушения, отмечаемые в работе страховой организации ООО «Росгосстрах-Поволжье» приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Типичные ошибки, замечания и нарушения, отмечаемые в работе

страховой организации ООО «Росгосстрах-Поволжье»

Ошибки, нарушения		Пути устранения ошибок
1.Выплата комиссионного вознаграждения осуществлялась в размере, превышающем размер, предусмотренный структурой тарифной ставки. Выплата комиссионного вознаграждения за заключение одного договора производится целому ряду сотрудников (от директора филиала до работника, заключившего договор) без отражения возможности подобных выплат в трудовых договорах работников, без заключения с работниками соответствующих договоров гражданско-правового характера.	Завышение расходов, связанных с производством и реализацией в части необоснованно выплаченного комиссионного вознаграждения. В случае превышения величины комиссионного вознаграждения одному агенту (брокеру) за оказание идентичных услуг над другими агентами налоговые органы могут применить ст.40 НК РФ и признать такое установление цены на услуги агентов экономически необоснованным.	Соблюдать структуру тарифных ставок, согласованных с Минфином РФ.
3. Штатным сотрудникам выплачивается комиссионное вознаграждение при отсутствии заключенных с ними агентских договоров.		Оформить агентские договоры (или договоры поручения) для выплаты комиссионного вознаграждения штатным работникам.
Продолжение таблицы 3.1
Ошибки, нарушения	Требования, каких нормативных документов нарушены	Пути устранения ошибок
4. Списание расходов на бензин на основании путевых листов, составленных на несколько дней и без указания конкретного маршрута поездок.	Занижение налоговой базы по налогу на прибыль.	Оформлять путевые листы на каждый день с указанием маршрутов поездок.
5. Не организовано систематически упорядоченное хранение документов. (хозяйственные договоры хранятся в разных отделах или подшиваются к журналам-ордерам №1,№2, не предназначенных для этих целей).	Риск утери документов.	Упорядочить и систематизировать хранение и архивирование документов. Назначить ответственных лиц за организацию документооборота.
7. Ведение бухгалтерского учета вручную при наличии компьютеров и программного обеспечения.	Повышенный риск бухгалтерской ошибки.	Обеспечить автоматизацию бухгалтерского учета при наличии техники и бухгалтерских программ.
8. Не используются унифицированные формы первичных документов, утвержденные законодательством РФ. Например, первичные документы по учету заработной платы.	Не признание налоговыми органами расходов, оформленных первичными документами, не соответствующими требованиям законодательства РФ.	Использовать законодательно утвержденные унифицированные формы первичных документов.
Продолжение таблицы 3.1
Ошибки, нарушения	Требования, каких нормативных документов нарушены	Пути устранения ошибок
9. Отсутствуют первичные учетные документы на бумажных носителях с подписями ответственных лиц по учету основных средств (ф. №№ ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-6).	При отсутствии первичных документов операции по учету основных средств будут признаны необоснованными как для бухгалтерского, так и для налогового учета.	Оформлять указанные первичные документы в соответствии с требованиями законодательства.
10. Не проведение инвентаризации активов и обязательств обществ на конец года. Вследствие чего имеется наличие не подтвержденной документально дебиторской и кредиторской задолженности.	Неподтвержденные остатки на счетах бухгалтерского учета, недостоверная бухгалтерская отчетность.	На конец года проводить обязательную инвентаризацию имущества и обязательств.
11. Отсутствие внесистемного (забалансового) учета по приобретению и расходованию товарно-материальных ценностей в количественном и суммовом выражении.	Отсутствие контроля за материальными ценностями	Организовать внесистемный (забалансовый) учет материальных ценностей в количественном и суммовом выражении.
12. В составе НМА учитывались копии компьютерных программ, приобретенные после 01.01.2001г. и на которые у обществ отсутствуют исключительные авторские права.	Искажение бухгалтерской отчетности.	Подобные расходы учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Продолжение таблицы 3.1
Ошибки, нарушения	Требования, каких нормативных документов нарушены	Пути устранения ошибок
13. Отсутствие квитанций на получение страхового взноса при уплате взносов физическими лицами наличными деньгами. Отсутствие подлинных подписей страхователя и представителя страховщика на квитанции на получение страхового взноса в экземпляре страховщика.	В соответствии со ст.14.5 Кодекса АП РФ штраф на должностных лиц - от тридцати до сорока МРОТ; на юридических лиц - от трехсот до четырехсот МРОТ.	При расчетах с населением использовать квитанции на получение страхового взноса, в которых должны быть подлинные подписи страхователя и представителя страховщика.
14. Выдача под отчет сумм при наличии остатка по ранее выданным подотчетным суммам. При увольнении сотрудников не произведены расчеты по подотчетным суммам.	Штрафы и пени за не удержание налога на доходы физических лиц.	Провести инвентаризацию остатков по подотчетным суммам. При увольнении сотрудников не допускать за ними задолженности по подотчетным суммам.
15. Отсутствие журналов регистрации счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.	Штраф в соответствии со ст.126 НК РФ.	Вести указанные налоговые регистры.

Бухгалтерская отчетность после проведения аудита за 2 квартал 2005 г. соответствует данным учета и представляется своевременно. Страховой отдел

г. Барыша ООО «Росгосстрах-Поволжье» осуществляет свою деятельность на основании Положения об отделе и имеет баланс с незаконченным финансовым результатом.

Результаты проверки обобщаются в рабочем документе аудитора, который составляется отдельно по каждому из проверенных счетов.

Заключение

Страхование связано с предупреждением риска и возмещением потерь, которое производится в денежной форме, поэтому страхование относят к категории финансов. Как и финансы, страхование относится к сфере распределения, однако используется на всех стадиях воспроизводства. Экономическая сущность страхования заключается в том, что убыток одного страхователя распределяется и покрывается за счет средств всех страхователей.

Как вид деятельности страхование основывается на накоплении денежного фонда для покрытия ущерба, нанесенного случайными обстоятельствами. Страхование развивает идею коллективного сбережения: если сбережения индивида способы покрыть только частично понесенный ущерб, то страховая деятельность формирует коллективный фонд сбережений, способный покрыть полностью любой ущерб, понесенный одним из страхователей (участников его формирования за непродолжительный период времени до наступления случайности).

Финансово-экономическое содержание деятельности Страхового отдела

г. Барыша ООО «Росгосстрах-Поволжье» проявляется в определенных формах:

1) формирование специализированного страхового фонда денежных средств;

2) возмещение ущерба и личного материального обеспечения участников страхования;

3) предупреждение страхового случая и сокращение величины понесенного

убытка от стихийного бедствия или несчастного случая.

Уровень развития страховой деятельности в регионе, а именно в Ульяновской области зависит от степени экономического развития самого региона.

Бухгалтерский учет Страхового отдела г. Барыша отражает специфику страховой деятельности, заключающейся в получении страховых взносов, формировании страховых резервов и осуществлении страховых выплат при наступлении страховых случаев. Страховые взносы являются источником первичных доходов страхового отдела, источником финансирования инвестиционной деятельности, от их объема зависит размер страховых резервов.

Страховые выплаты производятся страховой организацией при наступлении страхового случая. Страховые выплаты по договорам страхования – один из основных видов расходов страховой организации.

Для обеспечения принятых на себя обязательств страховщики образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих выплат страховые резервы. Страховые резервы – это средства страхователей и предназначены они для страховых выплат согласно обязательствам по неоконченным на отчетную дату договорам страхования. Величина страховых резервов должна полностью покрывать суммы предстоящих выплат по действующим договорам страхования.

Основой финансовой устойчивости страховщиков является наличие у них оплаченного уставного капитала и страховых резервов.

План счетов страховой организации отражает все особенности бухгалтерского учета страховой деятельности: от учета поступления страховых взносов по договорам страхования, до формирования и учета страховых резервов и определения финансовых результатов.

Особенности отдельных форм бухгалтерского учета характеризуются способами и техникой учетной регистрации, характером хронологической взаимосвязи и системой учета, аналитическим и синтетическим учетом, методами хранения, поиска и обобщения учетных данных с помощью вычислительной техники с целью получения итоговых показателей в деятельности предприятия, необходимых для принятия управленческих решений. По данным учетных регистров составляется отчетность предприятия.

Форма бухгалтерского учета выбирается Страховым отделом г. Барыша ООО «Росгосстрах-Поволжье» самостоятельно и в течение отчетного периода не изменяется. Бухгалтерский учет в Страховом отделе ведется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации в сочетании с традиционными (ручными) формами бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме.

Основным принципом организации работы страхового агента является поощрение действий, направленных на увеличение объема поступающих страховых премий и качественное улучшение структуры портфеля. Агентское вознаграждение выплачивается за выполнение комплекса работ по заключению договоров страхования и получения страховой премии.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у страховой компании возникают по разным причинам: по претензиям к виновным лицам по возмещению материального ущерба по страхованию имущества и персонала и др.

Составление бухгалтерской отчетности Страхового отдела – завершающий этап учетного процесса, в котором отражается имущественное и финансовое положение организации, результаты финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

Соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения хозяйственных операций;

Достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;

Исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

Чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному;

Подписание руководителем и главным бухгалтером организации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация. Проверка производится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам главной книги. Годовая бухгалтерская отчетность подлежит независимой аудиторской проверке и представляется в Дирекцию вместе с аудиторским заключением.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.-М.: Проспект, 1998.

2. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98г. № 146-ФЗ.

4. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»-ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»-ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.

10. Учетная политика ООО «Росгосстрах-Поволжье» на 2005 г. от 31.12.2004г. протокол № СД-153.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н.

13. «О формах бухгалтерской отчетности организации» приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67-н.

14. Формы бухгалтерской отчетности, Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности от 13.01.2000 г. № 4н.

15. «О порядке представления бухгалтерской отчетности организации» Письмо Минфина РФ от 29.09.03 г. № 16-0077/31.

16. Инструкция Б № 18 от 04.10.1993 г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

18. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие /

Г.В. Савицкая.- 7-е изд., испр. - Минск: Новое издание, 2002.

19. Аудит. Серия «Высшее образование».- И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.- Ростов- на-Дону: Феникс, 2003.

20. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин – 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.- 655с.

21. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях: практ. пособие. - М.: ИНФРА-М, 1996.

22. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких.-4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

23. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под. ред. проф. Ю.А. Бабаева.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-5-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2005.-717с.

25. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.- 3-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2003.

26. Л.Г. Полупан Учебно-практическое пособие по дисциплине Бухгалтерский учет.- Бузулук: БГТИ, 2001.

27. Международные стандарты финансовой отчетности. Русское издание.-М.: Аскери, 1998.

28. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1993.

29. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. -М.: Бухгалтерский учет, 2003.

30. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под. ред. А.Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Необходимость компаний прибегать к страхованию обусловлена в первую очередь таким принципом как защита от непредвиденных финансовых потерь, а также возможностью возместить эти потери. В статье расскажем, как отразить страхование в бухучете, рассмотрим основные проводки.

Организации и индивидуальные предприниматели часто сталкиваются с такими видами страховок, как:

• страхование автомобиля;
• страхование имущества;
• добровольное медицинское страхование сотрудников.

Существует и несколько систем страхование: оно может быть как обязательным, так и добровольным. Разберемся, как правильно учесть расходы на эти виды страхования в бухгалтерии предприятия.

Как отразить в бухгалтерском учете страхование автомобиля

Любое предприятие, в распоряжении которого есть автомобиль, помимо расходов на его содержание, несет расходы и на страхование. Говоря о страховании автомобиля, мы подразумеваем 3 вида страховки: ОСАГО, ДСАГО и КАСКО.

При страховании КАСКО, страховые компании обязуются возместить страхователю затраты на восстановление автомобиля в случае ДТП или выплатить стоимость автомобиля в случае его хищения. Причем, вне зависимости от того, по чьей вине произошло ДТП, при котором пострадал автомобиль. Такой вид страхования является только добровольным. Обязательным же видом страховки на авто является ОСАГО. По этому договору страхования возмещается ущерб, который может быть причинен третьим лицам.

Но бывает, что установленный лимит возмещений по ОСАГО недостаточен для покрытия убытков пострадавшей стороны. Поэтому существует еще один вид добровольного страхования авто – ДСАГО. При любом виде страхования заключается договор. Организация должна хранить такого вида договоры в течение 5 лет.

Иногда для заключения договора требуется прохождение техосмотра и получение диагностической карты.

Затраты на прохождение техосмотра отражаются проводкой:

• Д20 (26) К60 – затраты на техосмотр отнесли на расходы

Поступление полиса нужно учитывать на забалансовом счете, допустим счет13 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО», проводка:

• Д13 – учтен полис

Как следует из Положения по бухгалтерскому учету затраты на автострахование входят в себестоимость в качестве расходов по обычным видам деятельности. На предприятиях, при бухгалтерском учете, расходы на страхование отражаются на ту дату, когда вступает в силу страховой договор, а в случае если дата отсутствует (конкретное число) – в том месяце, в котором выплачивается страховая премия.

В тех случаях, когда строк страхового договора превышает 1 месяц, каждый месяц списывается страховая премия на затраты.

Проводка при этом выглядит так:

• Д20 (26) К76-1 – страховая премия отнесена на расходы

В том случае, когда договор страхования заключен на срок не более одного месяца, страховая премия должна включаться в затраты в того месяца, в котором договор вступает в силу.

Проводка:

• Д20(26) К76-1 –отнесена на расходы страховая премия

Когда договор заключается не с первого числа месяца, необходимо рассчитать сумму расходов в соответствии с количеством дней оставшихся до окончания месяца. Когда договор расторгли до окончания срока его действия, тогда возвращается от страховой компании часть премии:

• Д51 К76-1 –часть страховой премии получена

При этом нужно списать полис:

• К13 – списан полис

Как отразить в бухгалтерском учете страхование имущества

Самыми распространенными формами страхования являются страхование риска потери или повреждения конкретного имущества. После заключения договора страхования имущества выдается страховой полис. При этом страхование имущества осуществляется по действительной страховой стоимости, но не выше продажной цены, либо исходя из цен, действующих на момент приобретения этого имущества.

Страхование имущества может быть как добровольным, так и обязательным. Однако в основном, такой вид страховки не входит в перечень обязательных видов страхования, за исключением предусмотренных законодательством случаев. Расчеты по страхованию имущества также как и автомобиля отражаются на 76-1 счете.

На дату оплаты страховой премии нужно отразить в учете:

• Д76-1 К51 – оплачена страховая премия

Отражается проводками:

• Д20(26) К97(76-1) – расходы по страховке учтены

Когда страховой договор заключен на срок до 1 месяца, затраты на него включаются в расходы того месяца, когда была произведена оплата страховки.

Как отразить в бухгалтерском учете страхование сотрудников

Оформление медицинской страховки сотрудникам организации является одним из способов проявления заботы о персонале. Причем, такая забота поощряется на законодательном уровне, предоставляя таким компаниям различные налоговые послабления. По инициативе работодателя на сотрудников можно оформлять договора медицинского страхования. В этом случае страхование считается добровольным.

Расчеты по таким страховкам ведутся также на счете 76-1. На дату оплаты страховой премии делается проводка:

• Д76-1 К51 – страховая премия оплачена.

При этом также, в случае когда договор заключается сроком более одного месяца, затраты списывают ежемесячно в течение всего срока договора:

Если договор заключен на срок не более одного месяца, расходы учитываются в составе затрат в том месяце, когда заключен договор, либо оплачена страховка:

• Д20(26) К76-1 – расходы на страхование учтены в составе затрат.

Пример отражения страховки

Компания «Рога и Копыта» решило застраховать своих сотрудников и заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников с 25.05.2017г по 24.05.2018г (срок 365 дней), заплатив страховую премию 25000,00 рублей. В день оформления страховки делается проводка:

Дата	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, рублей
24.05.2017г	Оплата страховой премии	76-1	51	25000,00
31.05.2017г	Списаны расходы на страхование	26	76-1	25000,00/365дней*7дн = 479,45

Как отразить расходы на страхование в 1С

Рассмотрим как провести в 1С расходы на страхование на примере покупки полиса ОСАГО. ООО «Веда» 01.09.2016г оформила договор ОСАГО, сроком на 1 год, стоимостью 7128 рублей. Оплата за страховой полис проводится в документах «Списание с расчетного счета», вид операции «Прочее списание» (Д76.01К51). Затем ежемесячно должна списываться сумма в размере 1/12 от ОСАГО в документах «Поступление товаров и услуг, вид операции «Услуги». Обязательно нужно указать контрагента, номер договора, счета расчетов.

В таблице указывается счет списания (например, 26), услуга и сумма.

Проводка будет такая:

• Д 26 К 76.01,
• сумма при этом рассчитана следующим образом 7128 рублей/12 месяцев=594 рубля.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Нужно ли учитывать расходы на страхование имущества в его первоначальную стоимость?

В случае когда затраты на страховку возникли не из-за покупки нового имущества, в первоначальную стоимость такого имущества нельзя включать расходы, связанные со страхованием. Когда страхование привязано к покупке нового имущества, то такие расходы в первоначальную стоимость имущества включать нужно обязательно.

Вопрос №2. Наша организация купила автомобиль и оформила договор ОСАГО. Нужно ли включать эти затраты в расходы будущих периодов? На какой счет правильнее отнести страхование ОСАГО?

Вопрос №3. Наша компания оплатила страховую премию по договору страхования имущества через страхового брокера. Можем ли мы учесть такие расходы при расчете налога на прибыль?

Конечно, можете. Страховой брокер это посредник между страховой компанией и вашей компанией. Они также оказывают услуги в заключении договоров страхования.

В страховых организациях ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

В зависимости от объема учетной работы руководитель может: 1. учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; 2. ввести в штат должность бухгалтера; 3. передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; 4. вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер) страховой организации, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Он подчиняется руководителю страховой организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствиями осуществления таких операций. В соответствии со статьей 18 Закона «О бухгалтерском учете», руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в установленном законодательством и нормативными документами порядке, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Назначение на должность и освобождение от должности главного бухгалтера производится руководителем.

В страховых организациях, деятельность которых в соответствии с установленными критериями подлежит обязательному аудиту, назначение специалиста на соответствующую должность рекомендуется производить при наличии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера либо аттестата аудитора.

Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляется актом проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности в страховой организации.

На главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за материальные ценности и денежные средства, он не может сам получать по чекам денежные средства и товарно-материальные цен­ности для страховой организации. Для малых страховых организаций может быть сделано исключение: по согласованию с учреждением банка главный бухгалтер осуществляет функцию кассира.

При смене бухгалтера должен оформляться двусторонний акт сдачи-приемки дел, который подписывается главными бухгалтерами страховой организации - увольняемым и назначаемым.

На время отсутствия главного бухгалтера его права и обязанности переходят к замести­телю или другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по страховой организации.

Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кре­дитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. Указанные документа без подписи главного бухгалтера считаются недействительными.

Главная задача бухгалтерии страховой организации - способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить: 1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам, а также вне­шним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; 2. обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявле­ние внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости Основные функции, выполняемые бухгалтерией; 4. учет материально-технических ценностей (основных средств материалов); 5. учет расчетов по оплате труда (начисление заработной платы, удержания из заработной платы, единого социального налога и страховых взносов в пенсионный фонд и фонд социального страхования); 6. учет страховых операций (поступление страховых взносов по основному страхова­нию, сострахованию и перестрахованию, выплата страховых возмещений, формирование страховых резервов, размещение страховых резервов); 7. учет расходов на ведение дела, прочих доходов и расходов; 8. учет финансовой деятельности (прибыли, фондов и резервов); 9 новных средств материалов)-ность и осуществляет ее лицензированиеильные органы. ру в сфере страховой деятельности. в и зако. учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов по отчислениям и платежам); 10. составление бухгалтерской отчетности.

Система бухгалтерского учета базируется на следующих общепринятых в мировой практике принципах: сплошное документирование; инвентаризация; обобщение информации на счетах; двойная запись; составление баланса и отчетности.

Страховая организация, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить: 1. учетную политику; 2. организационную форму бухгалтерской работы (исходя из конкретных условий хозяйствования); 3. форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов; 4. систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.

Страховая организация может выделять на отдельный баланс свои хозяйства, филиалы, представительства, отделения.

Страховые компании ведут деятельность по оказанию услуг. Учет в страховой компании осуществляется согласно требованиям бухучета и налогообложения. Дополнительно организации обязаны исполнять положения страхового законодательства и представлять отчетность в орган надзора. Контроль за деятельностью организаций возложен на департамент страхового рынка при ЦБ РФ.

Первичные документы страховой деятельности

Страховые компании используют при ведении деятельности унифицированные или самостоятельно разработанные формы.

Группа документов	Виды документов
Учредительные формы	Устав, свидетельства, лицензия
Договоры страхования, журнал учета	Отдельно по видам договоров – заключенных, сострахования, перестрахования
Документы о наступлении страхового случая	Заявление, страховой акт, утвержденный руководителем компании или доверенным лицом
Выплатные и претензионные дела	Документы, связанные с покрытием убытков или судебными исками
Журнал учета убытков	Отдельно по досрочно прекращенным договорам по каждому виду
Бухгалтерская первичная документация	Документы проведения операций по кассе, банку, расчетов с дебиторами и кредиторами
Учетные документы по налогообложению	Регистры налогового учета

Организация должна разработать график документооборота, утвердить используемые в учете формы, упорядочить обмен между подразделением и головным офисом.

Учет выплат по основным договорам, заключенным со страхователями

Договоры страхования заключаются по нескольким видам страховых случаев. Используются имущественное, личное, медицинское, автотранспортное и другое страхование. Суммы, выплачиваемые при наступлении страховых случаев, формируются за счет поступлений по договорам.

Для учета страховых выплат используется счет 22. В регистре консолидируется информация о выплатах страхователям, долей перестраховщиков, возвращенных премиях. Аналитический учет ведется в разрезе видов договоров, страхователей, периодам. Информация отражается на счетах учета в момент наступления права.

Учет поступлений по начисленным премиям

Страховая премия оплачивается страхователем по счету компании при заключении договора. Действие договора начинается с даты, указанной в документе или дня внесения первого взноса. На момент наступления страхового случая и возмещения убытков все части страховой премии, положенной к уплате по сроку, должны быть внесены. Сумма, положенная выплате лицу, может быть учтена в счет будущих оплат по заявлению лица.

Пример зачета страховой выплаты в счет будущей оплаты премии

Застрахованное в ООО «Олимп» лицо Петров М.М. имеет право на получение возмещения ущерба по страховому акту в сумме 75 250 рублей. Дополнительно были подтверждены расходы, положенные компенсации, в сумме 8 500 рублей. Страхователь подал заявление о зачете части суммы в размере 35 000 рублей в счет будущей оплаты очередного взноса. О выплатах было вынесено распоряжение директора ООО «Олимп». В учете произведены операции:

1. Выплата лицу страхового возмещения: Дт 22/1 Кт 51 на сумму 40 250 рублей;
2. Оплата дополнительных расходов: Дт 22/1 Кт 51 на сумму 8 500 рублей;
3. Зачет части возмещения: Дт 22/1 Кт 77/1 на сумму 35 000 рублей.

Учет в страховой компании: выплат по договорам, принятым на перестрахование

Операции по перестрахованию означает передачу защиты от рисков одной страховой компании другой. Ответственность перед застрахованным лицом несет прямой страховщик, который первым оформил договор. Претензии, связанные с исполнением договора, страхователь может предъявить только к страховщику по основному договору.

В учете страховой компании осуществляются проводки:

• Учет премии, переданной в перестрахование: Дт 92/4 Кт 77/4;
• Учет сумм, полученных от перестраховщика: Дт 77/4 Кт 91/1;
• Учет сумм, депонированных по договорам, переданным в перестрахование: Дт 77/4 Кт 77/6.

Договор перестрахования можно рассматривать как отдельный, самостоятельный договор. Ответственность перестраховщика (цессионария) лежит в рамках установленного договором лимита. Суммы, обязательные к выплате по страховому случаю сверх лимита, покрывает прямой страховщик. При перестраховании допускается заключение нескольких последовательных договоров, включенных в цепочку вторичного перестрахования. Операция имеет название ретроцессии. Все компании обязаны иметь лицензию.

Учет выплат по договорам сострахования

Лицо имеет право оформить договоры с несколькими страховыми компаниями на один объект. Перед застрахованным лицом или объектом у компаний возникает солидарная ответственность, при этом каждая компания должна внести свою долю возмещения при наступлении страхового случая.

При использовании самостоятельного расчета в учете страховой компании осуществляются стандартные проводки.

Назначение операции	Дебет счета	Кредит счета
Начисление премии, причитающейся ко взносу	77/1	92/1
Поступление премии от страхователя	51	77/1
Начисление страховой выплаты при наступлении обязательства	22/1	77/1
Перечисление суммы страховой выплаты лицу	77/1	51

При ведении расчетов ведущей компанией в учете распределяются суммы, причитающиеся другим страховым организациям по премиям и выплатам.

Особенности учета страхования ответственности

Страхование ответственности направлено на частичное возмещение вреда, причиненного застрахованным лицом имуществу или третьим лицам. В рамках заключенных соглашений компенсируется ущерб, нанесенный:

• Сторонним лицам в связи с эксплуатацией транспортных средств, включая перевозчиков;
• Окружающей природе или третьим лицам в связи с ведением деятельности, представляющей опасность;
• Сторонним лицам при ведении адвокатской, медицинской, аудиторской деятельности.

Пример проведения операций по страхованию ответственности

Компания ООО «Полис» застраховала гражданина М. от автогражданской ответственности. После возникновения аварии виновным был признан гражданин П. Сумма ущерба составила 155 270 рублей, внесена в кассу ООО «Полис». В учете страховщика:

1. Произведена выплата ущерба гражданину М.: Дт 22/1 Кт 51 на сумму 155 270 рублей;
2. Отнесена сумма выплаты в состав расходов: Дт 91/2 Кт 22/1 на сумму 155 270 рублей;
3. Отражено поступление суммы от виновника аварии П.: Дт 50 Кт 91/1 на сумму 155 270 рублей.

При страховании рисков в связи с ведением предпринимательской деятельности соглашение будет расторгнуто до истечения срока в случае ее прекращения или утраты вероятности нанесения ущерба.

Особенности осуществления страхования имущества и жизни

При заключении соглашений имущественного страхования компания обязуется возместить ущерб в связи с порчей, кражей или утратой имущества. Договор может быть заключен между компанией, страхователем и третьим лицом, являющимся выгодополучателем.

Страхование имущества может быть добровольным или обязательным в рамках исполнения условий других соглашений. Страхование имущества является обязательным при оформлении договора кредитования, лизинга. Значительное число договоров в общей массе приходится на соглашения, заключаемые при транспортировке грузов.

В составе услуг страхования жизни предоставляются выплаты в связи с состоянием здоровья, пенсионной рентой и прочим основаниям. Соглашения могут заключаться на определенный срок, по истечении которого лицо имеет право на получение определенной суммы. Длительность договоров составляет преимущественно более 1 года.

В учете используются проводки: Дт 77/1 Кт 92/1 на сумму начисленных премий и Дт 50,51 Кт 77/1 на величину поступлений. В страховых компаниях предусмотрен раздельный учет по счету 91 страхования жизни и прочих, включая имущественный вид договоров.

Учет расчетов с агентами и брокерами

Часть продаж страхового продукта производится через агентов или брокеров.

Условия	Агенты	Брокеры
Статус	Физические лица или предприятия	ИП, предприятия, обладающие лицензией
Срок сотрудничества	Постоянный или ограниченный одним договором	Выполнение конкретных поручений страховщика
Действия	От имени страховщика	От собственного имени
Ответственность	Компании	Брокера

Оба вида отношений принадлежат к посреднической деятельности. По выплаченным вознаграждениям физическому лицу компания должна удержать НДФЛ. Налогообложение посреднических компаний, действующих на основании агентских договоров, осуществляется самими организациями.

Виды страховых резервов и их учет

В качестве превентивных мероприятий компании обязаны создавать резервы по видам:

• Неотработанным премиям (РНП), разграниченным по срокам;
• Неурегулированным убыткам, возникших по неисполненным обязательствам на отчетную дату;
• Стабилизационного фонда, средства которого используются при превышении фактических убытков расчетным;
• Выплатам будущих периодов и прочего назначения. Резервы, создаваемые страховщиками, не могут быть изъяты в пользу бюджета при возникновении у компании обязательств.

Налогообложение компаний и применение разных видов систем

Основным видом выручки компаний является поступление в виде премий от застрахованных лиц. В составе расходов учитываются выплаты и иные виды затрат по открытому перечню. В учете применяется только метод начисления, что в равной степени касается и перестраховщиков . Преимущество метода состоит в отсутствии необходимости обложения сумм при внесении авансов. Имеется особенность учета по договорам страхования жизни. Учет дохода в момент уплаты осуществляется в части, приходящейся на выплату. В учете остальных видов договоров сумма учитывается одномоментно в полном объеме.

Организации при ведении деятельности имеют право применять только ОСНО. В перечне разрешенных видов деятельности по ЕНВД страхование не установлено. Запрет на применение УСН указан в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Налогоплательщики обязаны представлять декларации по прибыли, НДС, земле, имуществу, транспорту и налогам, облагаемым заработную плату наемных работников. Представление отчетности и уплата налогов осуществляются в сроки, определенные законодательством.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1 . Как реализуются обязательства при утрате страховой компанией лицензии в связи с окончанием ее действия?

Ответ: Утрата страховой компании лицензии не означает автоматическое прекращение лицензии. Компания не может заключать новые договоры, но обязана исполнить обязательства. В течение 6 месяцев ей необходимо выплатить долги по страховым выплатам и досрочно прекратить действие договоров с возвратом части ранее внесенной премии.

Вопрос № 2 . Имеет ли право филиал формировать резервы?

Ответ: Возможность создавать резервы предоставляется учредительными документами и распоряжением головной компании.

Вопрос № 3. На основании какого документа действует страховой агент?

Ответ: На основании доверенности, выданной страховой компанией. В документе указываются полномочия лица.

Вопрос № 4 . Имеется ли необходимость представления отчетности в органы статистики?

Ответ: Компании представляют форму № 1-СК и другие виды, определенные органами Росстата РФ.